Что такое цифровой актив?

В самом широком смысле цифровой актив — это объект, который создается и хранится в цифровом виде, имеет ценность, имеет право собственности и доступен для обнаружения. Министерство финансов добавило к определению, что цифровой актив должен быть записан в криптографически защищенном распределенном реестре или в любой аналогичной технологии. IRS включает «криптовалюту» и «виртуальную валюту» в качестве цифровых активов.

Примеры цифровых активов включают (но не ограничиваются):

• Конвертируемая виртуальная валюта и криптовалюта (например, Биткойн);
• Стейблкоины (например, Tether); и
• Невзаимозаменяемые токены (NFT) (вспомните CryptoPunks).

Что такое виртуальная валюта?

Виртуальная валюта — это цифровое представление стоимости, отличное от представления доллара США или иностранной валюты («реальная валюта»). Виртуальная валюта используется в качестве расчетной единицы, средства сбережения или средства обмена.

Что такое криптовалюта?

Криптовалюта — это тип виртуальной валюты, которая использует криптографию для защиты транзакций. Криптовалюты используют децентрализованную систему для регистрации транзакций и выпуска новых единиц.

Биткойн — это криптовалюта, поскольку он использует криптографию для защиты транзакций, которые записываются в цифровом виде в распределенном реестре, таком как блокчейн. Транзакция с использованием криптовалюты, записанная в распределенном реестре, называется транзакцией «ончейн». Транзакция, которая не записана в распределенном реестре, называется транзакцией «вне сети», когда люди могут напрямую взаимодействовать друг с другом без необходимости использования доверенной третьей стороны, например, при обмене криптовалютой.

Что такое NFT?

NFT — это «невзаимозаменяемый токен». Невзаимозаменяемость означает, что что-то уникально и не может быть заменено. Каждый NFT содержит цифровую подпись, которая делает каждый из них уникальным. Напротив, взаимозаменяемый предмет — это предмет, отдельные единицы которого по существу взаимозаменяемы и каждая из частей неотличима от любой другой части. Физическая валюта взаимозаменяема, а это означает, что банкнота в 100 долларов неотличима от любой другой банкноты в 100 долларов, находящейся в обращении, и имеет ту же стоимость. NFT может представлять собой как цифровой актив, такой как изображение, так и отслеживать реальные активы, такие как дом, машина или песня.

Почему операции с цифровыми активами облагаются налогом?

Доход, как правило, облагается налогом независимо от его источника. Таким образом, операции с цифровыми активами подлежат налогообложению так же, как и «традиционные» транзакции, связанные с обменом денег на товары или услуги или обменом собственности на другую собственность или услуги. Цифровые активы рассматриваются Налоговым управлением США как собственность, и общие принципы налогообложения, применимые к сделкам с недвижимостью, будут применяться к транзакциям, связанным с цифровыми активами.

Как облагаются налогом операции с цифровыми активами?

Как правило, лица, которые совершают операции с цифровыми активами, включая покупку, продажу или обмен цифровых активов, держат цифровые активы в качестве капитальных активов, а продажа или обмен приводит к приросту или потере капитала. Однако цифровые активы, полученные в качестве компенсации за услуги, рассматриваются так же, как и заработная плата, и приносят обычный доход получателю, который затем держит цифровой актив в качестве капитального актива.

Следующие примеры иллюстрируют несколько распространенных транзакций с цифровыми активами:

• Продажа: Когда вы продаете цифровой актив, это, как правило, капитальный актив, и вы должны сообщить о транзакции вместе с любым приростом или убытком капитала от продажи.
  • Пример: Если бы Мэри купила 5 биткойнов за 50,000 52,000 долларов США в апреле и продала все свои биткойны в июле за 2,000 48,000 долларов США, она получила бы краткосрочный прирост капитала в размере XNUMX долларов США (цена продажи за вычетом цены покупки). Если бы Мэри продала биткойны за XNUMX XNUMX долларов США, она понесла бы краткосрочные убытки от продажи, при условии соблюдения любых ограничений на вычеты потерь капитала. Важно отметить, что Мэри, должно быть, продала свои монеты, чтобы признать потерю; она может не сообщить об убытке только потому, что стоимость монет, которые она держит, упала в цене.
• Биржи: Если вы обмениваете цифровой актив, используемый в качестве капитального актива, на услуги или другое имущество, включая товары или другой цифровой актив, вы должны сообщить об этой транзакции и о любом приросте или убытке капитала, возникшем в результате разницы между справедливой рыночной стоимостью полученного вами имущества или услуги. и основания отдаваемого имущества.
  • Пример: Если Билл купит 5 биткойнов за 50,000 40,000 долларов США в апреле и обменяет их на другую виртуальную валюту в июне стоимостью 10,000 60,000 долларов США на дату и время обмена, Билл сообщит о краткосрочных потерях капитала в размере 40,000 10,000 долларов США по транзакции. В этом случае Биллу придется взглянуть на другие свои капитальные убытки, и потенциально он может быть ограничен в том, сколько он может вычесть в текущем году. Аналогичным образом, если бы обмененная виртуальная валюта стоила XNUMX XNUMX долларов США вместо XNUMX XNUMX долларов США, Билл сообщил бы о краткосрочном приросте капитала в размере XNUMX XNUMX долларов США от транзакции.
• Доход: Когда вы получаете имущество, включая цифровой актив, в обмен на оказание услуг, независимо от того, оказываете ли вы эти услуги в качестве сотрудника или нет, вы должны указывать доходы как обычный доход. Компенсация за услуги указывается и облагается налогом одинаково независимо от того, как получена компенсация (в долларах, виртуальной валюте, собственности или других услугах). Если вы получаете цифровой актив в обмен на предоставление услуг в качестве сотрудника, он считается заработной платой и облагается федеральным подоходным налогом, налогом в соответствии с Законом о федеральных страховых взносах (FICA) и налогом в соответствии с Законом о федеральном налоге на безработицу (FUTA). вашего работодателя в форме W-2 «Отчет о заработной плате и налогах», как и традиционная заработная плата, выплачиваемая в долларах США. Если вы получаете цифровой актив в обмен на предоставление услуг и не являетесь сотрудником плательщика, вы являетесь самозанятым и можете считаться независимым подрядчиком.
  • Пример: Если Дэн получает 10 биткойнов на сумму 100,000 1 долларов США за оказание услуг в качестве сотрудника, он должен указать это как «заработную плату» в своей налоговой декларации. Если Дэн не является наемным работником, компенсация указывается в Приложении 2 или Приложении C. Дэн должен указать этот доход в своей налоговой декларации независимо от того, получил ли он форму W-1099, форму XNUMX-MISC или другую информационную декларацию. .
• Хардфорки: Хард-форк происходит, когда криптовалюта подвергается изменению протокола, что приводит к постоянному отклонению от устаревшего распределенного реестра. Это может привести к созданию новой криптовалюты в дополнение к устаревшей криптовалюте. Если ваша криптовалюта прошла хард-форк, но вы не получили никакой новой криптовалюты, у вас нет налогооблагаемого дохода.
  • Пример: У Марии есть 10 единиц криптовалюты А, которая прошла хардфорк, после чего у нее также есть 10 единиц криптовалюты Б. Независимо от того, как она получит новую криптовалюту Б, у нее есть доход. Если 10 единиц криптовалюты B будут стоить 50 долларов США на дату и время, когда она их получит, Мария будет иметь налогооблагаемый доход в размере 50 долларов США, о котором она должна сообщить в год, когда она получит криптовалюту B.
• Кража: Если ваши инвестиции в цифровые активы были украдены, правила потери от кражи применяются к году, когда вам стало известно о краже. (Для получения дополнительной информации см. Совет главного юрисконсульта (CCA) 202302011 и налоговый раздел № 515 «Потери от несчастных случаев, катастроф и кражи».) Кража должна соответствовать определению кражи, принятому в вашей местной юрисдикции, и вы должны включить любое вознаграждение, полученное вами за кражу, при расчете. ваша потеря (или прибыль). Если кража приводит к чистому убытку, этот убыток является обычным убытком и на него не распространяются ограничения на различные постатейные вычеты.
• Банкротство или заморозка счета: Хотя некоторые цифровые активы потеряли значительную часть своей стоимости в течение 2022 года, вы не можете заявить об убытке от этого уменьшения в своей налоговой декларации до тех пор, пока не будет закрыта и завершена транзакция, такая как продажа или обмен. Если ваш инвестиционный счет в цифровых активах заморожен или ваши цифровые активы заблокированы в процедуре банкротства, вы не можете претендовать на налогооблагаемый убыток, поскольку у вас нет закрытой и завершенной транзакции. После того, как ваш счет будет разморожен или процедура банкротства завершена, вам придется пересмотреть свою ситуацию. Если ваши цифровые активы и ваша собственность на них остались нетронутыми и имеют какую-либо ценность, то вы не несете ощутимой потери. Если вы получили компенсацию (независимо от того, насколько она мала) в результате процедуры банкротства в обмен на ваши цифровые активы, это считается продажей, и вы должны сообщить о своих капитальных потерях (или прибыли) в форме 8949 за год, когда вы получили компенсацию. Если вы ничего не получили в результате урегулирования банкротства, ни денег, ни ваших цифровых активов, тогда ваши инвестиции в цифровые активы считаются бесполезными и применяются другие правила.
• Бесполезный или заброшенный: В отличие от продажи инвестиций в цифровые активы, которая приводит к приросту или убытку капитала, потеря от того, что ваши инвестиции в цифровые активы становятся полностью бесполезными, является обычной потерей. Следует отметить, что для того, чтобы этот убыток был признан, актив должен быть полностью, а не почти бесполезным. Обычный убыток от бесполезных или заброшенных инвестиций — это разные детализированные вычеты в год бесполезности/отказа, но они не подлежат вычету в вашей налоговой декларации, поскольку Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест от 2017 года предусматривает, что разные детализированные вычеты физического лица не подлежат вычету в 2018 году. до 2025 года.

Более подробную информацию о налоговом режиме сделок с недвижимостью см. Публикация 544, Продажа и другое распоряжение активами.

Какие операции с цифровыми активами не облагаются налогом?

Как правило, к цифровым активам применяются те же правила, которые применяются к другой собственности. Не все операции с недвижимостью подлежат налогообложению. Например, налогом не облагаются следующие операции:

• Сделки с самим собой. Если вы переводите виртуальную валюту из кошелька, адреса или учетной записи, принадлежащих вам, в другой кошелек, адрес или учетную запись, которая также принадлежит вам, перевод является необлагаемым налогом событием, даже если вы получили информационный возврат, сообщающий о переводе. .
• Добросовестный дары. Если вы получаете цифровой актив в качестве добросовестный подарок, подарок не облагается налогом. Вы будете сообщать о любых доходах или убытках при продаже, обмене или ином избавлении от цифрового актива. Если вы дарите цифровой актив, вам, возможно, придется указать о подарке в налоговой декларации о подарке. Дополнительную информацию см. в инструкциях к форме 709.
• Благотворительные пожертвования. Если вы жертвуете цифровой актив благотворительной организации, описанной в разделе 170(c) Налогового кодекса США, вы не будете сообщать о доходе, прибыли или убытке от пожертвования. Однако вы можете иметь право потребовать вычет взноса в вашей налоговой декларации в том году, когда вы сделали пожертвование.
• Мягкие вилки. Софт-форк происходит, когда в распределенном реестре происходит изменение протокола, которое не приводит к перенаправлению реестра и, следовательно, не приводит к созданию новой криптовалюты. Поскольку софтфорк не приводит к получению вами новой криптовалюты, вы окажетесь в том же положении, в котором находились до софтфорка, а это означает, что софтфорк не принесет вам никакого дохода.

Где сообщается о сделках с цифровыми активами?

Операции с цифровыми активами обычно отражаются в тех же налоговых формах, что и операции с другим имуществом.

• Флажок на странице 1 Форма 1040, Декларация о подоходном налоге с физических лиц в СШАили Форма 1040-SR, налоговая декларация США для пожилых людей. Начиная с 2020 года, если вы участвуете в определенных транзакциях с цифровыми активами, установите флажок «Да» рядом с вопросом о цифровом активе (ранее — виртуальной валюте) на странице 1 формы 1040 или формы 1040-SR. См. Инструкции по заполнению формы 1040 «Декларация о индивидуальном подоходном налоге в США»/Формы 1040S «Декларация о индивидуальном подоходном налоге в США для пожилых людей» чтобы получить больше информации.
• Форма 8949, Продажа и другое распоряжение капитальными активамии Приложение D (форма 1040 или 1040-SR), Прирост капитала и убытки. Вы должны сообщить о большинстве продаж и других капитальных операциях по форме 8949, а затем суммировать прирост капитала и вычитаемые убытки от капитала в Приложении D.
• Форма серии 1040 или Форма 1040 Приложение 1 «Дополнительный доход и корректировки дохода». Вы должны сообщать об обычном доходе от цифровых активов на Форма 1040, Индивидуальная налоговая декларация США, Форма 1040-SS, Налоговая декларация самозанятых в США (включая дополнительный налоговый кредит на детей для добросовестных жителей Пуэрто-Рико), Форма 1040-NR, Декларация о подоходном налоге с иностранцев-нерезидентов СШАили Форма 1040, Приложение 1, Дополнительные доходы и корректировки доходов, применимо.

Какие записи мне необходимо вести относительно моих транзакций с цифровыми активами?

Налоговый кодекс и правила требуют, чтобы налогоплательщики вели учет, достаточный для определения позиций, отраженных в их федеральных налоговых декларациях. Поэтому вам следует вести учет в течение как минимум трех лет после сообщения о любом налогооблагаемом событии или иметь другие требования к отчетности, даже если они не подлежат немедленному налогообложению, документируя покупки, поступления, продажи, обмены или другие действия вашего цифрового актива и справедливого рынка. стоимость любого имущества или услуги, которую вы получили в обмен на цифровой актив

Дополнительные ресурсы и информация: 

• Виртуальные валюты 
• Часто задаваемые вопросы по транзакциям с виртуальной валютой 
• Обратите внимание, 2014-21
• Управление доходами 2019-24
• Публикация 525 «Налогооблагаемый и необлагаемый налогом доход» 
• Публикация 526. Благотворительные пожертвования. 
• Публикация 544, Продажа и другое распоряжение активами 
• Публикация 551, Основа активов 
• Публикация 561, Определение стоимости подаренного имущества