ОТВЕТ IRS НА РЕКОМЕНДАЦИИ: Управление главного юрисконсульта стремится защищать права налогоплательщиков и будет работать с NTA над выявлением проблем или проблемных областей, которые могут повлиять на права налогоплательщиков, поскольку IRS обязуется перейти в более цифровую среду. Существует адекватное руководство по вопросам, возникающим в отношении правил почтовых ящиков и ошибочных рекомендаций, но мы открыты для решения более конкретных вопросов или проблем по мере их выявления. Что касается определения проверки, существующее руководство обеспечивает надлежащий баланс между правами налогоплательщиков и нагрузкой на IRS.

Правило почтового ящика
Согласно общему праву датой доставки или подачи является дата получения. См. Соединенные Штаты против Ломбардо, 241 US 73, 76, 78 (1916). Раздел 7502 является исключением из этого правила общего права, поскольку при определенных обстоятельствах в качестве даты доставки используется дата почтового штемпеля. Раздел 7502 применяется только тогда, когда законы о внутренних доходах предписывают, что документ должен быть подан или оплата должна быть произведена в течение установленного периода или до установленной даты. Сокровища. Рег. § 301.7502-1(d) был обнародован в соответствии с разделом 7502(c)(2) для установления правил обращения с некоторыми документами, поданными в электронном виде, как доставленными на дату утвержденного электронного почтового штемпеля. Раздел 7502 не применяется к электронным документам, отличным от тех, которые в настоящее время описаны в постановлении.

Электронные коммуникации обычно разрабатываются как мгновенные или почти мгновенные методы доставки сообщений. Соответственно, проблемы со своевременной отправкой по почте и своевременной подачей документов должны быть редкими при использовании документов, подаваемых в электронном виде. Существующие правила предназначены для включения конкретных статей, которые утверждены для электронной подачи, при этом сохраняя необходимость обеспечения точности информации, предоставляемой налогоплательщику и IRS в отношении даты и времени передачи. Мы хотели бы рассмотреть возможность выпуска руководящих указаний в той мере, в какой это необходимо для размещения других утвержденных электронных заявок.

Правило об ошибочных консультациях: Раздел 6404(f) предусматривает, что IRS уменьшит любую часть любого штрафа или надбавки к налогу, относящуюся к ошибочному совету, предоставленному налогоплательщику в письменной форме должностным лицом или сотрудником IRS, если (1) письменное уведомление является Налогоплательщик обоснованно полагался и был ответом на конкретный письменный запрос налогоплательщика, и (2) часть штрафа или надбавки к налогу не стала результатом непредоставления налогоплательщиком адекватной или точной информации.

В соответствии с разделом 301.6404-3(e)(1) Положений Казначейства письменное уведомление будет считаться рекомендацией по снижению налогов согласно разделу 6404(f) только в том случае, если в ответе налоговое законодательство применяется к конкретным фактам, представленным налогоплательщиком в письменной форме, и предоставляется заключение о налоговом режиме, который будет предоставлен налогоплательщику при применении налогового законодательства к указанным фактам.

Раздел 301.6404-3(b)(3) правил предусматривает, что никакое снижение налога не допускается, за исключением случаев, когда штраф или прибавка к налогу связаны с рекомендацией, выданной в ответ на конкретный письменный запрос о консультации со стороны налогоплательщика. В отношении рекомендаций, не связанных с пунктом налоговой декларации, налогоплательщик не считается обоснованно полагался на консультацию, если налогоплательщик получил консультацию после действия или бездействия, которое является основанием для наложения штрафа или увеличения налога. § 301.6404-3(b)(2)(iv).

Мы не придерживаемся позиции, согласно которой рекомендации по электронной почте не являются письменными консультациями. Фактически, уведомление по электронной почте обрабатывается для опубликования так же, как и уведомление главного юрисконсульта, которое включено в определение письменного решения в разделе 6110. Предполагая, что другие требования раздела 6404(f) были выполнены, мы полагают, что ошибочная консультация, предоставленная по электронной почте, будет подпадать под действие правила об ошибочной консультации без необходимости внесения поправок в существующее регулирование.

Определение проверки или аудита: раздел 7605(b) предусматривает, что «ни один налогоплательщик не может подвергаться ненужной проверке или расследованию, и только одна проверка бухгалтерских книг налогоплательщика должна проводиться за каждый налоговый год, если только» IRS не уведомит налогоплательщик в письменной форме о необходимости проведения дополнительной проверки. В годовом отчете Конгрессу за 2016 год NTA рекомендовало IRS определить концепцию «проверки» или «аудита», уделив особое внимание процедурам IRS обработки возврата (предварительного возврата), используемым для выявления и устранения конкретных типов возможных ошибок. по декларации налогоплательщика. В частности, NTA рекомендует, чтобы любой запрос перед возвратом, требующий от налогоплательщика предоставления «некоторого уровня документации», считался проверкой или аудитом.

«Осмотр» не определен ни в Кодексе, ни в правилах раздела 7605. Это понятие также не определено в § 601.105(b) Процедурных правил IRS. Прецедентное право не дает исчерпывающего определения. В лучшем случае прецедентное право определяет определенные действия как не являющиеся проверкой. См., например, Эллис против Комиссара, 94 TCM (CCH) 112 (2007) № 19766–05, 2007 WL 2188098 (31 июля 2007 г.), частично подтверждено, частично пересмотрено по другим основаниям, 346 Кормили. Прибл. 346 (10 округ 2009 г.) (письмо налогоплательщику из Сервисного центра с просьбой объяснить несоответствие между доходами, указанными в декларации, и доходами, указанными третьим лицом-плательщиком, на которое налогоплательщик ответил объяснением, и документы не представляли собой проверку или проверку книг учета).

Преподобный Учеб. 2005-32, раздел 4.03(1)(a) – (d) содержит рекомендации и наглядные примеры других ограниченных контактов с налогоплательщиками, которые не считаются проверками.

Когда IRS может выявить вероятную ошибку в налоговой декларации, как это делается с помощью программ сопоставления информационных деклараций, и устранить ее, запросив объяснения у налогоплательщика, и налогоплательщик, и IRS получают выгоду от повышения эффективности. Налогоплательщик избавлен от более строгой и обременительной проверки и может принять решение более своевременно. Аналогичным образом, IRS может решить один вопрос, часто простой, быстрее и с гораздо меньшими ресурсами, чем требуется для проведения аудита. Ни IRS, ни большинству налогоплательщиков не было бы выгодно заставлять IRS проводить проверку для устранения мелких неточностей в декларации, некоторые из которых приводят к корректировкам в пользу налогоплательщика.

КОРРЕКТИРУЮЩЕЕ ДЕЙСТВИЕ: ARCXNUMX

ОТВЕТ ТАС: Национальный защитник налогоплательщиков высоко оценивает вдумчивые ответы IRS относительно правила почтового ящика, правила ошибочного уведомления и определения проверки или аудита. Она также высоко оценивает готовность IRS продолжать решать эти вопросы по мере выявления проблем.

Что касается правила почтового ящика, технологические сбои нередки, и неизбежно будут случаи — будь то из-за компьютера налогоплательщика, поставщика услуг Интернета или сети IRS — когда доставка электронной почты не будет мгновенной. Мы считаем, что для IRS важно разработать соответствующие рекомендации для решения подобных ситуаций до того, как они возникнут. В противном случае налогоплательщикам и практикам было бы лучше направлять ограниченные по времени ответы заказным письмом, чтобы они могли подтвердить дату подачи.

Что касается правила об ошибочном совете, мы отмечаем, что IRS в настоящее время получает миллионы вопросов по налоговому законодательству по своим телефонным линиям и в своих TAC. Если Налоговому управлению США удастся перевести большое количество налогоплательщиков в онлайн-режим, те же самые вопросы по налоговому законодательству будут задаваться в электронном виде и, предположительно, на них будут даны ответы в электронном виде. Крайне важно будет принять четкие инструкции, понятные как налогоплательщикам, так и сотрудникам IRS, относительно того, на какие письменные ответы налогоплательщики могут полагаться в целях избежания штрафов, а на какие ответы нельзя полагаться для этой цели.

Что касается определения проверки, мы ценим замечание IRS о том, что выявление проблем в условиях предварительного возврата может быть проще как для IRS, так и для налогоплательщика. Мы согласны. Но также верно и то, что Конгресс обычно ограничивает IRS одной проверкой бухгалтерских книг налогоплательщика за каждый налоговый год. Цель этого положения — защитить налогоплательщиков от затрат времени и средств, связанных с ответом на несколько проверок одной и той же декларации. В той степени, в которой налогоплательщику потребуется предоставить обоснование в ответ на запрос о проверке перед возвратом, который налогоплательщику, возможно, также потребуется предоставить в ответ на последующую проверку, процедуры IRS будут прямо противоречить намерениям Конгресса. Требуется дополнительная работа, чтобы свести к минимуму такие ситуации.

Мы призываем IRS продолжать совершенствовать свой подход к этим вопросам, работая совместно с Управлением главного юрисконсульта IRS и Управлением по защите интересов налогоплательщиков.

ПРИНЯТЫ, ЧАСТИЧНО ПРИНЯТЫ или НЕ ПРИНЯТЫ: Частично принято

ОТКРЫТО или ЗАКРЫТО: закрыто

СРОК ДЕЙСТВИЯ (если оставить открытым): ARCXNUMX