Фиолетовая книга 2024
Предусмотреть, что начисляемые штрафы подлежат процедурам в случае недостатков
Официальный сайт США правительство Официальный сайт США правительство
Налоговая служба США (IRS) прекратила практику автоматического начисления штрафов во время подачи просроченных форм 3520, часть IV, в которых говорится об отчетности о подарках и завещаниях из-за рубежа. И…
К концу года Налоговая служба США (IRS) начнет проверять все заявления налогоплательщиков о разумных причинах, которые они прикладывают к поданным с опозданием формам 3520 и 3520-A в части, касающейся траста, прежде чем оценивать любые Налоговый кодекс (IRC) § 6677 штраф. Это благоприятное изменение сократит необоснованные оценки и облегчит бремя налогоплательщиков, предоставив им возможность объяснить свою ситуацию до того, как IRS оценит штраф. TAS рекомендовала эти изменения в течение многих лет, и IRS прислушалась к ним. Комиссар IRS Дэнни Верфель объявил об этих изменениях во время конференции UCLA Extension Tax Controversy Conference.
Мы все знаем, что наша налоговая система основана на добровольном соблюдении. IRC стимулирует налогоплательщиков к соблюдению, применяя штрафы за несоблюдение (пресловутый подход кнута и пряника). Однако кнут должен применяться только к небрежному, безрассудному или преднамеренному поведению. Налогоплательщики не должны подвергаться штрафам, если они обнаруживают ошибки или промахи и добровольно выступают и подают просроченные или исправленные налоговые или информационные декларации.
Наша налоговая система должна вознаграждать усилия налогоплательщиков поступать правильно. Мы все выигрываем, когда налогоплательщики добровольно приходят в систему, подавая или корректируя свои декларации.
Конгресс установил режим штрафов IIR в первую очередь для борьбы с уклонением от уплаты налогов и для того, чтобы отговорить налогоплательщиков США от сокрытия доходов и активов за рубежом. Я ценю усилия Конгресса по предотвращению уклонения от уплаты налогов; однако, основываясь на моем опыте, лица с высоким уровнем дохода и крупные компании часто не подвергаются штрафам. У них есть опытные консультанты, и они, как правило, избегают этих штрафов или успешно получают скидки. Напротив, лица с низким доходом, иммигранты и малый бизнес, как правило, не имеют консультантов с таким же опытом, и эти налогоплательщики, как правило, непреднамеренно вызывают штраф.
По закону многие из этих штрафов IIR применяются даже тогда, когда нет базового налогового обязательства. Законодательная структура широкомасштабна, и налогоплательщики сталкиваются со сложными сериями требований по предоставлению информации и связанными с ними штрафами, охватывающими, среди прочего, указанные иностранные финансовые активы, определенные интересы в иностранных коммерческих организациях и подарки или наследства из иностранных источников.
К сожалению, около десяти лет назад IRS изменила свою политику в отношении штрафов IIR и начала автоматически начислять штрафы, когда налогоплательщики добровольно подавали декларации с опозданием. Никаких вопросов — просто наложение потенциально изменяющих жизнь штрафов. После того, как IRS автоматически начислила крупные штрафы этим налогоплательщикам, IRS начала усилия по взысканию с них. Мой офис рассмотрел многие из штрафов IIR, начисленных за последнее десятилетие, и вопреки тому, что большинство людей предполагало, эти штрафы начислялись на ничего не подозревающих налогоплательщиков с низким доходом, малый бизнес и иммигрантов.
Одной из областей, вызывающих особую озабоченность в отношении штрафов IIR, являются подарки и наследство, подлежащие отчетности IRC § 6039F. Раздел 6039F обычно требует от лиц США, получающих крупные иностранные подарки или наследства, подавать информационные декларации (Форма 3520, Часть IV) в IRS. Поскольку подарки и наследства исключаются из дохода, налогоплательщики могут не знать, что они должны сообщать о них.
Существует множество примеров налогоплательщиков, которые получили уникальный в жизни безналоговый подарок или наследство и не знали о своих требованиях по отчетности. Узнав о требовании подачи, эти налогоплательщики поступили правильно и подали позднюю декларацию с информацией, но были встречены существенными штрафами, которые были автоматически начислены IRS при поздней подаче формы 3520. В зависимости от того, насколько поздно она была подана, эти налогоплательщики были оштрафованы на сумму до 25 процентов от своего подарка или наследства, несмотря на то, что они не должны были платить никаких фактических налогов. В контексте иностранных подарков штрафы могут быть огромными; за годы 2018-2021 даже налогоплательщики, которые сообщили о доходе в размере 400,000 235,000 долларов США или меньше, получили средний штраф в размере более XNUMX XNUMX долларов США.
За тот же четырехлетний период с 2018 по 2021 год IRS смягчила штрафы IRC § 6039F, начисленные в отношении формы 3520, часть IV, на общую сумму более 179 миллионов долларов в год. Коэффициент смягчения составил 67 процентов от начисленных штрафов и 78 процентов от начисленных долларов. Значительный коэффициент смягчения иллюстрирует, как часто эти штрафы начислялись ошибочно. Автоматическая оценка штрафов создает неоправданные трудности, обременяет налогоплательщиков и создает ненужную работу для IRS. Прекращение этой практики пойдет на пользу всем.
Я ценю, что IRS пересмотрела свой подход к штрафам и внесла изменения, чтобы остановить системные оценки за несвоевременную подачу информационных деклараций о получении подарков или наследства. Это было правильным решением. Это изменение должно предоставить людям время, необходимое для управления этими подарками или завещаниями, которые часто бывают неожиданными, и для соблюдения требований по отчетности без оценки потенциально огромного штрафа, если их форма 3520, часть IV будет подана с опозданием.
Еще одной областью значительной проблемы для налогоплательщиков является автоматическая оценка штрафов IIR, когда налогоплательщики не подают вовремя части I–III форм 3520 и 3520-A. IRC § 6048 требует от налогоплательщиков сообщать информацию, касающуюся определенных подлежащих отчетности событий иностранных трастов. Налогоплательщики сообщают эту информацию в формах 3520 и 3520-A. Раздел 6677 налагает штраф за несвоевременную подачу формы 3520, содержащей информацию, требуемую в частях I–III, и за несвоевременную подачу формы 3520-A. Опять же, эти штрафы могут быть существенными.
Если формы 3520 и 3520-A подаются с опозданием, IRS автоматически оценивает штраф IRC § 6677, как правило, оценивая максимальную сумму штрафа. Чтобы добавить оскорбления к травме, хотя IRS может отменить штраф IRC § 6677, если налогоплательщики докажут, что у них была разумная причина для поздней подачи деклараций, IRS не рассматривает заявления о разумной причине или другую информацию, предоставленную налогоплательщиками до оценки штрафов, даже если они прилагаются к декларациям. Многие из этих налогоплательщиков подают протест в Независимое апелляционное управление (апелляции). После подтверждения разумной причины IRS смягчает значительное количество штрафов, которые были автоматически оценены, но не были оправданы. За четырехлетний период с 2018 по 2021 год IRS смягчила штрафы IRC § 6677, начисленные в отношении форм 3520 и 3520-A, на общую сумму более 224 миллионов долларов в год. Ставка смягчения составила 67 процентов от начисленных штрафов и 54 процента от начисленных долларов.
Большинство из этих штрафов были автоматически оценены, широко применены, неоправданно суровы и часто неожиданны. Автоматическая оценка штрафов IRS, когда налогоплательщики добровольно выходят вперед и подают свои просроченные декларации, без какого-либо рассмотрения разумной причины, была несправедливой по отношению к налогоплательщикам, нарушала их право не платить больше правильной суммы налогаи не поощряли добровольное соблюдение.
Предыдущая позиция IRS не рассматривать разумные причины до оценки этих штрафов, даже когда налогоплательщики предоставили доказательства в форме заявления о разумных причинах, приложенного к декларации, создала огромное бремя для налогоплательщиков. Поскольку штрафы IIR не оцениваются через процедуры определения дефицита, у налогоплательщиков не было предварительных юридических средств для оспаривания штрафов. Хотя эти налогоплательщики могут в административном порядке оспорить штраф с помощью апелляций после оценки или могут заплатить налог и оспорить уместность штрафа в окружном суде США или в претензионном суде США, эти действия требуют много времени и затрат, а полная оплата часто невозможна, поскольку многие из этих штрафов огромны.
Я доволен решением IRS прекратить эту обременительную практику и рассматривать заявления налогоплательщиков о разумных причинах до оценки штрафов за просроченные формы 3520, части I-III и 3520-A. Это положительное изменение для налогоплательщиков, которое принесет пользу всем сторонам.
Изменения в IRS — отличная новость для налогоплательщиков, и я рад видеть, что IRS движется в правильном направлении. Прекращение автоматического начисления штрафа для лиц, которые с опозданием сообщают о подарке или наследстве, полученных от иностранного лица, — большой шаг вперед. Чтение заявлений о разумных причинах перед начислением штрафа для других налогоплательщиков, подающих форму 3520 или 3520-A, — еще один шаг в правильном направлении. Изменения в IRS облегчат бремя налогоплательщиков в этих областях и помогут гарантировать, что штрафы будут начисляться только тогда, когда это оправдано.
Я уже неоднократно выражал свою обеспокоенность подходом IRS к штрафам IIR. Эти штрафы оцениваются системно, без предварительного рассмотрения или возможности установить разумную причину или другие средства защиты. Они часто ошибочно классифицируются как подлежащие оценке и, следовательно, должны быть выплачены до судебного рассмотрения, что лишает налогоплательщиков возможности рассмотрения в Налоговом суде США и вызывает финансовые трудности. Они несоразмерны по сравнению с любым потенциальным базовым налогом и особенно тяжело сказываются на налогоплательщиках с низким доходом и малом бизнесе.
Хотя изменения, внесенные IRS в отношении форм 3520 и 3520-A, выгодны для налогоплательщиков, IRS следует расширить отмену автоматических оценок на все поздно поданные IIR и предоставить налогоплательщикам возможность выдвинуть обоснованную защиту с возможностью административного пересмотра с апелляциями до оценки. Я продолжу отстаивать эти права.
Мнения, выраженные в этом блоге, принадлежат исключительно Национальному адвокату налогоплательщиков. Национальный адвокат налогоплательщиков представляет независимую точку зрения налогоплательщиков, которая не обязательно отражает позицию IRS, Министерства финансов или Управления управления и бюджета.