С 2020 года у меня неоднократно рекомендовал a законодательные изменения в соответствии с которым Конгресс будет налагать штрафы за возврат иностранной информации и подлежащие начислению штрафы в соответствии с процедурами нехватки информации в интересах как IRS, так и налогоплательщиков. Это изменение предоставит налогоплательщикам более эффективный, менее затратный и более справедливый режим, регулирующий первоначальное наложение этих штрафов, а также механизмы, с помощью которых они могут быть оспорены налогоплательщиками.

В этом блоге конкретно рассматриваются штрафы за сообщение информации в Глава 61, подраздел А, часть III, подраздел А (далее для краткости именуемая главой 61).

Налогоплательщики, которые получают иностранные подарки или контролируют определенные иностранные корпорации и партнерства и не подают необходимые информационные декларации, подвергаются штрафам в соответствии с IRC §§ 6038 и 6039 (которые находятся в главе 61 IRC). IRC § 6038 — один из нескольких разделов кодекса, которые требуют аналогичной подачи документов и предусматривают аналогичные штрафы для налогоплательщиков, имеющих различные типы иностранных корпораций, партнерств, активов и счетов. Эти штрафы Главы 61 отличаются тем, что каждый раздел конкретно налагает штрафы, но не дает полномочий начислять и взимать штрафы. Я выразил эту обеспокоенность в моем годовом отчете Конгрессу за 2020 год и рекомендовал IRS принять меры для защиты государственных финансов, а также прав налогоплательщиков путем максимального расширения доступа налогоплательщиков к административному и судебному контролю.

Фархи против комиссара

Способность IRS начислять штраф по Главе 61 недавно была оспорена в Налоговом суде США в деле Фархи против комиссара и в прецедентном решении суд постановил, что IRS не имеет установленных законом полномочий начислять и взыскивать штрафы в соответствии с § 6038 (b) IRC.

In Фархи, у налогоплательщика было требование к отчетности в соответствии с § 6038 (a) IRC, чтобы сообщить о своих долях владения в двух иностранных корпорациях, но он не подал требуемую декларацию. Формы 5471, Информационный возврат граждан США в отношении некоторых иностранных корпораций за несколько налоговых лет. IRS начислило первоначальный штраф в соответствии с IRC § 6038(b)(1) за каждый год и последующие штрафы в соответствии с IRC § 6038(b)(2). Налоговое управление США стремилось взыскать штрафы посредством сбора, и налогоплательщик своевременно подал ходатайство в Налоговый суд, оспаривая полномочия Налогового управления США по оценке и попытке взыскания штрафов посредством сбора.

Налогоплательщик выдвинул простой аргумент: в отличие от многих других положений о штрафах в Налоговом кодексе, в § 6038 IRC нет формулировок, разрешающих оценку налагаемого им штрафа. По сути, утверждал налогоплательщик, поскольку этот раздел кода выходит за рамки разделов в Подраздел Б главы 68 подзаголовка F, озаглавленного «Начисляемые штрафы», и поскольку в нем нет формулировок, связывающих положение о штрафах с любым другим разрешением начислять и взимать штрафы, IRS не имеет полномочий начислять и взимать этот штраф.

IRS выдвинуло несколько аргументов в пользу своей противоположной позиции. Основное утверждение заключалось в том, что термин «налагаемые штрафы» относится к любому наказанию в IRC, не подпадающему под действие процедур выявления недостатков, и что ни один раздел кодекса не ограничивает термин «начисляемые штрафы» теми, которые встречаются в подразделе B главы 68. Иными словами, поскольку Наказания не подпадали под действие процедур недостаточности, тогда, по определению, они должны были быть поддающимися оценке, и этот аргумент, если бы он был поддержан, имел бы решающее значение. Налоговое управление США также утверждало, что определение «налогов», которое включает в себя «начисляемые штрафы», в IRC § 6201 является достаточно широким, чтобы охватить штрафы IRC § 6038(b). Однако Налоговый суд этот анализ не впечатлил.

Скорее, суд счел доводы налогоплательщика убедительными, постановив, что IRS не имела полномочий начислять и взимать штрафы в соответствии с § 6038 IRC. Среди других причин суд отметил, что другие подлежащие начислению штрафы за пределами Подраздела B Главы 68 обычно содержат формулировки, разрешающие их штрафы или перекрестные ссылки на санкционирующий закон, или же они прямо включены в список подлежащих начислению наказаний в Главе 68.

Оценки и сборы

По моему мнению, учитывая, что штрафы по Главе 61 в настоящее время не подлежат разбирательству о невыполнении обязательств, и учитывая, что, по решению суда, IRS не имеет установленных законом полномочий рассматривать их как подлежащие налогообложению штрафы, IRS не может самостоятельно оценивать и взыскивать их. Вместо этого деятельность по сбору налогов должна будет осуществлять Министерство юстиции, но это увеличит нагрузку на налогоплательщиков, налоговую администрацию, правительство и судебную систему. Это приостановление влияет на значительное количество дел IRC § 6038, открытых в IRS.

Чтобы проиллюстрировать потенциальный масштаб этого сбоя, достаточно взглянуть на данные, касающиеся штрафов IRC § 6038, которые чаще всего налагаются систематически во время подачи поздней информационной декларации. В таких обстоятельствах сбор налогов обычно начинается еще до того, как сотрудник проверит достоверность оценки. В период с 2014 по 2022 год систематически начислялось в среднем 9,800 штрафов IRC § 6038 в год. Средний уровень снижения этих штрафов составил 69 процентов в год, при минимуме 58 процентов (по состоянию на февраль 2023 года) и максимуме 88 процентов. Эти системные начисления составили в общей сложности 354 миллиона долларов в год, из которых 281 миллион долларов был снижен – средний уровень снижения выбросов составляет 80 процентов в год в долларах. Мы отмечаем, что из-за обширных льгот, предусмотренных Налоговым управлением США в отношении штрафов за несвоевременную подачу деклараций за 2019 и 2020 годы в Обратите внимание, 2022-36, мы не можем определить, какие снижения были связаны с широким освобождением от штрафов за эти налоговые годы, но мы считаем, что эта инициатива способствовала более высокому уровню снижения налогов в эти годы и, следовательно, более высокому среднему уровню снижения штрафов за период 2014-2022 годов. Как я обсуждал в мой годовой отчет за 2020 год По мнению Конгресса, решимость IRS более десяти лет назад систематически оценивать штрафы за иностранную информацию привела к административному бремени и ненужным расходам для налогоплательщиков и правительства.

Для сравнения, штрафы, налагаемые вручную сотрудником IRS в ходе проверки, случались гораздо реже, чем системные оценки, и большинство из этих налагаемых вручную штрафов затрагивают частных лиц, а не предприятия. В период с 685 по 2014 год количество ручных оценок в среднем составляло всего 2022 возвратов в год, при этом средний уровень снижения составил 23 процента в год. В долларовом выражении средняя совокупная сумма ручных штрафов за год составила 36 миллионов долларов, из которых 19 процентов были смягчены.

Как я объяснил в своем годовом отчете Конгрессу за 2020 год, это вызывало реальную озабоченность по поводу прав налогоплательщиков и налогового администрирования еще до того, как Налоговый суд вынес решение. Фархи постановление. Как показывают данные, представленные выше, поскольку IRS считает штрафы IRC § 6038(b) подлежащими начислению, большинство этих наказаний назначаются систематически, без какого-либо предварительного человеческого анализа. Такой системный подход привел к тому, что было наложено гораздо больше штрафов, чем было в конечном итоге вынесено.

Этот подход, вызывающий головную боль у всех заинтересованных сторон, теперь признан юридически неподдерживаемым, растрачивает ресурсы каждого и подвергает налогоплательщиков ряду трудностей. Таким образом, налогоплательщики, а теперь и особенно правительство, оказались между молотом и наковальней. Эта ситуация требует решения Конгресса.

Лучшим способом разрешения этой дилеммы, как я предложил в своей Годовой отчет Конгрессу за 2020 г., заключается в том, чтобы рассматривать штрафы по Главе 61 так же, как и налоговые нарушения:

Чтобы защитить права налогоплательщиков и снизить бремя налогоплательщиков, мы настоятельно рекомендуем Конгрессу внести поправки в IRC, чтобы разрешить процедуры нарушения для всех штрафов Главы 61, включая штрафы IRC §§ 6038 и 6038A. В качестве одной из возможностей в эти разделы IRC можно было бы внести поправки, включив в них перекрестную ссылку, указывающую, что штрафы будут налагаться таким же образом, как и другие разделы IRC, в отношении которых применяются процедуры нарушения. Такой подход позволит налогоплательщикам оспорить эти штрафы перед судьями Налогового суда, знакомыми с налоговым законодательством, на судебном форуме по предоплате.

Преимущества для налогоплательщиков и налоговых органов

Включение в главу 61 процедуры выявления недостатков позволит налогоплательщикам иметь возможность провести административную и судебную проверку перед оценкой. Это передает судебный надзор за штрафами в руки Налогового суда, которому он и принадлежит. Благодаря налоговому опыту своих судей Налоговый суд часто лучше подготовлен к рассмотрению налоговых споров, чем другие суды.

В соответствии с подходом IRS к § 6038 IRC, налогоплательщики, которым был начислен штраф в размере 10,000 XNUMX долларов США, должны уплатить штраф, подать иск о возмещении и, при необходимости, подать иск о возмещении в соответствующий окружной суд США или Федеральный суд США по претензиям. На практике налогоплательщики принимают деловое решение, сопоставляя стоимость представительства и судебных исков в окружном суде или Федеральном суде США по претензиям с затратами на признание и уплату штрафа. Такая структура не является ни эффективной, ни справедливой для налогоплательщиков и нарушает их фундаментальные принципы. право платить не более правильной суммы налога. Такой подход не подходит для налогового администрирования.

Налоговый суд более доступен, особенно для менее осведомленных и непредставленных налогоплательщиков, чем другие суды, поскольку он использует неформальные процедуры, особенно в споры на сумму не более 50,000 XNUMX долларов США (IRC § 7463). Еще одним преимуществом является то, что налогоплательщикам может быть предложена возможность получения бесплатной юридической помощи от Клиника для малоимущих налогоплательщиков или другой безвозмездно представители. Обычно Налоговый суд является наименее дорогостоящим и простым в использовании судебным органом для налогоплательщиков, в том числе налогоплательщиков с низкими доходами.

Заключение

С 2020 года у меня неоднократно рекомендовал этой законодательные изменения в Конгресс. Такой шаг защитит IRS от будущих последствий Фархи решение. Что еще более важно, это предоставит налогоплательщикам более эффективный и справедливый режим, регулирующий первоначальное наложение штрафов по Главе 61, и механизмы, с помощью которых они могут быть оспорены налогоплательщиками, а также защитят их права.

Читать Часть вторая: Глава 61 Наказания за иностранную информацию: налогоплательщики и налоговая администрация нуждаются в окончательности, которая требует законодательства.