Надлежащая правовая процедура требует, чтобы вопросы решались в соответствии с установленными правилами и принципами и чтобы к налогоплательщикам относились справедливо. Режим штрафов за возврат международной информации (IIR) в соответствии с IRC Глава 61, подраздел А, часть III, подраздел А не придерживается этого основополагающего мандата. Сейчас настало время для Конгресса исправить эту сломанную систему, предоставив четкий путь для реализации этих наказаний. Это исправление, которое обеспечит столь необходимую ясность и окончательность, потребует принятия законодательства.

Необходимость в этом законодательстве была поставлена ​​на первый план недавним решением Налогового суда США в Фархи против комиссара, который гласит, что IRS не имеет установленных законом полномочий начислять и взимать штрафы в соответствии с IRC § 6038 (б). В первой части этой серииПредлагаю обсуждение этого решения и рекомендации, которые защитят права как налогоплательщиков, так и государства.

С момента вступления в должность национального защитника налогоплательщиков я рекомендовал IRS прекратить системную оценку этих наказанийи я попросил Конгресс принимать законодательство предоставление IRS возможности использовать процедуры нарушения для штрафов IIR. Помимо прочего, процедуры выявления недостатков позволяют провести судебный пересмотр в Налоговом суде до оценки и уплаты заявленных штрафов.

По сравнению с другими судами, Налоговый суд более доступен для налогоплательщиков и, безусловно, является наименее дорогим и простым в использовании для налогоплательщиков с низкими доходами. Внесение поправок в IRC для внедрения процедур дефицита решило бы проблему, подчеркнутую Налоговым судом в Фархи. Тем не менее, остается отдельный и важный вопрос, касающийся штрафов по Главе 61 IIR, который также требует законодательного решения.

Глава 61. Наказания за возврат международной информации требуют окончательности

Налогоплательщики имеют право на окончательность и справедливую налоговую систему.. Защита этих прав является краеугольным камнем качественного налогового администрирования.

Неспособность предоставить четкий срок исковой давности для некоторых наказаний согласно Главе 61 представляет собой недостаток IRC. В отличие от большинства других положений о штрафах в кодексе, не существует явного срока исковой давности, влияющего на некоторые штрафы, предусмотренные Главой 61. Ничто в кодексе конкретно не запрещает IRS налагать штрафы, начиная с принятия некоторых разделов кодекса. При этом Суд отметил в Фархи"28 Свод законов США, § 2461(а) прямо предусматривает, что «всякий раз, когда гражданский штраф, пеня или денежная конфискация предписаны за нарушение акта Конгресса без указания способа его взыскания или приведения в исполнение, они могут быть возмещены гражданским актом».  28 USC § 2462 предусматривает, что иск о взыскании штрафов должен быть возбужден в течение пяти лет.

Налоговое управление США в настоящее время следует политике, которая применяет период исковой давности согласно IRC § 6501 – в частности, как это сформулировано в IRC § 6501(c)(8) – к определенным наказаниям согласно Главе 61. Это означает, что применимый срок исковой давности обычно действует в течение трех лет после даты подачи точных и полных информационных отчетов. IRS формулирует эту политику в Руководство по внутренним доходам. Он также был принят по крайней мере в одном деле Федерального окружного суда (посмотреть Коллиот против США, 2021 WL 2709676). Установленная политика IRS соответствует моей рекомендации кодифицировать срок исковой давности IIR в соответствии с IRC § 6501.

Анализ, связывающий период исковой давности IRC § 6501 со штрафами главы 61 IIR, связан с аргументом IRS о том, что основные штрафы подлежат немедленной оценке по уведомлению и требованию таким же образом, как и налог. Однако последнее утверждение было отклонено Налоговым судом в Фархи. Логическим следствием этого решения является то, что не подлежащие начислению штрафы IIR также не подпадают под действие срока исковой давности IRC § 6501.

В интересах качественного налогового администрирования я настоятельно рекомендую Конгрессу внести поправки в процедуры штрафов главы 61, подраздела A, части III, подраздела A, чтобы решить две проблемы. Во-первых, как я рекомендовал в своем предыдущем блоге, Конгресс должен сделать штрафы IIR подчиненными процедурам нарушения, которые решат проблему, решенную в Фархи. Во-вторых, в соответствии с политикой IRS, Конгресс должен обеспечить, чтобы § 6501 IRC явно охватывал период исковой давности для начисления штрафов согласно Главе 61 IIR.

В настоящее время в § 6501(c)(8) IRC конкретно упоминаются «налоги», но не упоминаются штрафы. IRS просто делает вывод, что штрафы по Главе 61 IIR подпадают под ее сферу действия. Второе исправление, которое я предлагаю, гарантирует, что на штрафы и соответствующие налоги также будет распространяться период давности, установленный в IRC § 6501. Поскольку IRS уже приняла эту политику на практике, она должна поддержать такое законодательное разъяснение. Этот шаг обеспечит налогоплательщикам окончательность.

Заключение

Окончательность или ее отсутствие могут оказать прямое влияние на соблюдение налоговых требований. Налогоплательщики имеют право знать конкретные условия срока исковой давности для штрафов главы 61 IIR. Срок давности должен обеспечить ясность и окончательность для всех, одновременно помогая обеспечить качественное налоговое администрирование. Мои рекомендации, направленные на достижение этих целей, не предусматривают для этих наказаний какой-либо специальной или необычной защиты. Они просто гарантировали бы, что на эти штрафы распространяется четко сформулированный срок исковой давности, а также четко установленные процедуры устранения недостатков, как и в случае с другими штрафами, подпадающими под § 6501 IRC. Законодательные разъяснения, которые я предлагаю в отношении срока исковой давности, кодифицирует существующую политику IRS и защитит права налогоплательщиков.