Как большинство из вас помнят, чтобы помочь налогоплательщикам во время пандемии COVID-19, IRS перенесла крайний срок подачи налоговых деклараций за 2019 год с 15 апреля на 15 июля 2020 года, а также перенесла крайний срок подачи налоговых деклараций за 2020 год для физических лиц с 15 апреля на 17 мая. , 2021. См. Обратите внимание, 2020-23 и Обратите внимание, 2021-21. Эти изменения в сезоны подачи деклараций в 2020 и 2021 годах были очень нужны и оценены налогоплательщиками, но, как это часто бывает, благие намерения могут привести к непредвиденным последствиям. Налогоплательщики, подавшие заявление о возврате после 15 апреля за 2019 или 2020 налоговые годы, могут иметь своевременно поданное требование, но сумма может быть неожиданно отклонен в 2023 или 2024 году, потому что IRS отложено сроки подачи заявок в 2020 и 2021 годах, а не в XNUMX году. расширенная их.

Внимание, спойлер: IRS имеет возможность исправить и предотвратить эту непреднамеренную катастрофическую ловушку для неосторожных.

Прежде чем исследовать, как это, казалось бы, безобидное различие может вызвать серьезные головные боли у налогоплательщиков, вызывая отказ в возмещении, давайте сначала вернемся к законам, регулирующим требования о возмещении.

Когда требовать возмещения и существуют ли ограничения на сумму, которую я могу потребовать?
Прежде чем мы углубимся в конкретные вопросы, связанные с сезоном подачи налоговых деклараций 2020 года (налоговые декларации 2019 года) и сезоном подачи индивидуальных деклараций 2021 года (форма 2020 1040 года), давайте кратко рассмотрим правила, касающиеся требований о возмещении. Важно отметить, что правила требования о возмещении обширны и сложны со многими исключениями, но в этом обсуждении мы в первую очередь сосредоточимся на общем правиле IRC § 6511(a). В частности, иск о возврате средств должен быть подан:

1. три года со дня подачи декларации; или
2. двух лет со дня уплаты налога, в зависимости от того, какой из этих периодов истекает позже.

Подача своевременного заявления о возврате средств в соответствии с общим правилом трехлетнего/двухлетнего срока не является единственным требованием. Затем IRC § 6511(b) устанавливает ограничения на сумму возмещения, используя два периода анализа.

(1) Налогоплательщики, подавшие требование в течение трех лет с момента подачи первоначальной декларации, получат возмещение, ограниченное суммами, уплаченными в течение периода до подачи требования, равного трем годам плюс период любого продления срока для подача первоначального отчета. См. IRC § 6511(b)(2)(A). Для нашего обсуждения давайте будем называть это «трехлетним периодом ретроспективы».

(2) Налогоплательщикам, которые не подадут требование о возмещении в течение трех лет с момента подачи первоначального заявления, возмещение будет ограничено суммами, уплаченными в течение двух лет до подачи заявления. См. IRC § 6511(b)(2)(B).

Хотя на первый взгляд эти ограничения могут показаться простыми, при более внимательном рассмотрении обнаруживается ряд сложностей, особенно применительно к необычным обстоятельствам периодов подачи заявок в 2020 и 2021 годах.

Применение иска об ограничениях на возврат средств к сезонам подачи заявок 2020 и 2021 годов.
Давайте начнем с применения правила, определяющего, когда необходимо подавать заявление о возврате налога за 2019 год для подачи декларации за сезон подачи 2020 года. Как и в другие годы, у налогоплательщиков, подавших декларацию 15 апреля или ранее, будет три полных года с даты 15 апреля, чтобы подать заявление о возмещении и получить возмещение любой уплаченной суммы. Досрочные декларации считаются поданными в срок, назначенный на 15 апреля. См. IRC § 6513(a). Как мы знаем, крайний срок подачи деклараций за 2020 год был автоматически перенесен для всех налогоплательщиков на 15 июля 2020 года. иск о возмещении необходимо будет подать через три года с даты подачи. Крайний срок подачи деклараций за 2019 год был автоматически перенесен для индивидуальных налогоплательщиков до 15 мая 2020 года. Таким образом, для индивидуальных налогоплательщиков, чьи налоговые декларации за 15 год были поданы в IRS после 2020 апреля 2021 года, но до 17 мая 2021 года, потребуется подать заявление о возврате налогов. должна быть подана в течение трех лет с даты подачи и быть своевременной в соответствии с IRC § 2020(a). Давайте рассмотрим несколько примеров сезона подачи заявок 15 года, чтобы проиллюстрировать этот момент.

Пример 1
Налогоплательщик подал свою декларацию за 2019 год 2 марта 2020 года. Однако индивидуальная декларация, поданная до 15 апреля, считается поданной 15 апреля. См. IRC § 6513(a). Через три года с даты подачи заявки наступит 15 апреля 2023 г. IRC § 6511(a). Однако 15 апреля 2023 г. — суббота, а понедельник, 17 апреля 2023 г., — день эмансипации, поэтому у этого налогоплательщика будет время до вторника, 18 апреля 2023 г., чтобы подать заявление о возмещении. См. IRC § 7503.

Пример 2
Налогоплательщик подает свою декларацию за 2019 год 10 июня 2020 года. У этого налогоплательщика будет три года с 10 июня 2020 года, чтобы подать заявление о возмещении. Однако 10 июня 2023 г. является субботой, поэтому у налогоплательщика будет время до понедельника, 12 июня 2023 г., чтобы подать заявление о возврате средств. См. IRC § 7503. (Примечание: если налогоплательщик подает декларацию в электронном виде, она будет получена в тот же день, когда она была подана.) IRC § 6511(a).

Но подождите – даже если налогоплательщик своевременно подал требование о возмещении в соответствии с IRC § 6511(a), теперь нам нужно учитывать трехлетний период рассмотрения IRC § 6511(b) – какая сумма была выплачена в течение трех лет до подачи заявления о возмещении плюс любое продление срока подачи?

Давайте расширим наши примеры выше.

Пример 3
В 2019 году налогоплательщик был сотрудником формы W-2, и из его зарплаты удерживался подоходный налог каждые две недели. В 2020 году налогоплательщик подал декларацию за 2019 год 25 июня. Перенесемся на три года вперед. Налогоплательщик подает заявление о возврате 26 июня 2023 г. (25 июня — воскресенье, поэтому, как мы отмечали выше, требование о возврате является своевременным в соответствии с IRC § 6511(a)). Но теперь давайте применим правило обратного анализа IRC § 6511(b). Во-первых, давайте вспомним, что налоги, удерживаемые в течение года, считаются уплаченными 15 апреля следующего года, в тот же день, когда налогоплательщик должен был подать декларацию. IRC § 6513(b)(1).

Поскольку платежи, перечисленные работодателем налогоплательщика, считаются уплаченными 15 апреля 2020 г., эти суммы доступны для возврата только до 18 апреля 2023 г. (15 апреля 2023 г. является субботой, а 17 апреля 2023 г. - днем ​​эмансипации). Таким образом, вернемся к нашему примеру: хотя требование о возмещении, поданное 26 июня 2023 г., было подано своевременно, Налоговое управление США не может возместить удержания, переведенные в Налоговое управление США, поскольку они считались выплаченными 15 апреля 2020 г., т.е. за пределами трехлетнего периода примерно на два месяца. Период отсрочки, предусмотренный Уведомлением 2020-23 не действует как продление срока для подачи правила трехлетнего ретроспективного анализа.

Как показывает этот пример, важным выводом является то, что отсрочка Срок подачи налоговой декларации не совпадает с простирающийся срок подачи налоговой декларации. Налогоплательщики могут обнаружить, что, хотя они и воспользовались преимуществами 2020 или 2021 гг. отложено срока подачи заявок, возможно, в зависимости от их индивидуальных обстоятельств, что датой подачи иска о возврате требований о платежах, произведенных или считающихся произведенными 15 апреля 2020 года, будет 18 апреля 2023 года, что составляет менее трех лет со дня дату подачи налоговой декларации, если они воспользовались отсрочкой подачи налоговой декларации за 2019 год в Уведомлении 2020-23 (т.е.., используя приведенный выше пример, 18 апреля 2023 г., дата подачи заявления о возмещении составляет менее трех лет с даты подачи налогоплательщиком декларации, если налогоплательщик подал декларацию 15 июля 2020 г. в соответствии с Уведомлением 2020-23) . Аналогичным образом, если налогоплательщик подал декларацию за 2020 год 17 мая 2021 года в соответствии с Уведомлением 2021-21, налогоплательщик может подать своевременное требование о возмещении до 17 мая 2024 года, но не получить возмещение удержания, считающегося уплаченным 15 апреля. , 2021 г., поскольку удержание произойдет за пределами трехлетнего периода ретроспективного анализа.

Пример 4
Налогоплательщик подает оригинальную декларацию за 2019 год. расширенная срок платежа — 15 октября 2020 г., и он должен подать заявление о возврате средств до 16 октября 2023 г. (15 октября 2023 г. — воскресенье), чтобы вернуть платежи, которые считаются произведенными 15 апреля 2020 г. . Если налогоплательщик запросил автоматическое продление подачи налоговой декларации в IRS до 15 октября 2020 г. или 15 октября 2021 г., период ретроспективного анализа будут включать платежи, произведенные или считающиеся произведенными 15 апреля 2020 г., или 15 апреля 2021 г., при условии, что налогоплательщик подает требование о возмещении в течение трех лет с даты, когда налогоплательщик своевременно подал первоначальную декларацию о продлении срока действия налоговой декларации.

Но подождите – IRS может исправить ситуацию до того, как она станет проблемой для налогоплательщиков.
Мой офис работает с IRS и Управлением главного юрисконсульта, чтобы исправить это затруднительное положение. TAS выступает за то, чтобы IRS опубликовало руководство, предоставляющее дополнительные льготы в соответствии с IRC § 7508A, независимо от времени с 15 апреля до даты, когда налогоплательщик подал свою налоговую декларацию (в соответствии с соответствующими периодами отсрочки каждого года, т.е., не позднее 15 июля 2020 г. или 17 мая 2021 г., вместе с несколькими предоставленными отсрочками при стихийных бедствиях), чтобы определить период ретроспективного анализа в соответствии с IRC § 6511(b). Таким образом, такая льгота предоставит налогоплательщикам больше времени для подачи требований о возмещении за 2019 и 2020 налоговые годы, чтобы получить возмещение удержанных, расчетных налогов или любых других платежей, произведенных или считающихся произведенными 15 апреля 2020 года или 15 апреля 2021 года. Налоговая служба США предприняла аналогичные действия. Например, IRS выпустило Rev. Rul. 2003-41 (Ситуация 3), который продлил дату ретроспективного анализа для достижения удержанных платежей, срок давности которых в противном случае был бы истек. Это избавило налогоплательщиков от отказа в возмещении, поскольку Кодекс и сроки уплаты не были синхронизированы.

Я надеюсь, что IRS поступит правильно, чтобы предотвратить это непреднамеренное несоответствие между ретроспективными датами и отложенными датами подачи деклараций, которое может привести к непреднамеренному отказу в потенциальных возмещениях налогоплательщикам в 2023 или 2024 году. Такое изменение IRS будет обеспечить, чтобы налогоплательщик право на уплату не более суммы налога находится под защитой.

Оставайтесь с нами.