Важно подавать налоговую декларацию вовремя и правильно. Обычно это происходит одновременно. Однако при определенных обстоятельствах налогоплательщику может потребоваться подать либо заменяющую декларацию, либо измененную декларацию. Налогоплательщикам необходимо понимать, как каждая из этих деклараций может повлиять как на дату оценки, так и на дату требования о возмещении.

Консультант IRS меняет курс: заменяющие декларации, поданные при продлении срока действия, не заменяют целей, в которых контроль за возвратом контролирует оценку и даты требований о возмещении

Налоговое управление США должно начислить налог в течение трех лет после подачи декларации за этот год, если только это не продлено одним из исключений в IRC § 6501. Налогоплательщик должен подать иск о возмещении любого налога в течение трех лет с момента подачи «возврата». или через два года с момента уплаты налога, в зависимости от того, какой период истечет позже (если только налогоплательщик и IRS не договорились продлить этот период). В ситуациях, когда налогоплательщик подает вторую декларацию до истечения крайнего срока подачи, вторая декларация будет называться заменяющий возврат (См. Блог NTA о замене доходов), срок, используемый независимо от того, подается ли вторая декларация до первоначального срока или до продленного срока. Налогоплательщик, подающий вторую декларацию после срок исполнения (будь то первоначальный или продленный) подал заявление измененный доход (т.е. Форма IRS 1040-X, Исправленная декларация о подоходном налоге с физических лиц США). Ежегодно около 20,000 XNUMX заменяющих деклараций подаются не позднее продленных сроков. В таких ситуациях дата начала отсчета оценки и возмещения: дата первой подачи (т.е.., оригинал) декларации или дата подачи заменяющей декларации? А что, если впоследствии налогоплательщик подаст исправленную декларацию?

Убедитесь, что ваши требования о возмещении своевременны.

Во-первых, давайте разберемся с измененными отчетами. Этот вопрос можно легко решить, поскольку подача исправленной декларации не влияет на положения об оценке или возврате средств. Теперь разберем, как заменяющая декларация может повлиять на сроки подачи заявления о возврате денег. Заменяющий доход корректирует первоначальный доход, и эти исправления, по сути, включаются в исходный доход и рассматриваются как относящиеся к нему и изменяющие его. Если заменяющая декларация подана не позднее первоначальной даты подачи, она считается поданной в последний день, установленный для подачи. Увидеть IRC §§ 6501(b)(1) и 6513(a). Таким образом, периоды, в течение которых IRS может провести оценку, а налогоплательщик может потребовать возмещения, начнут отсчитываться с первоначальной даты платежа, даже если этот день выпадает на выходные или праздничные дни. Как правило, если декларация подается в течение периода продления, она считается поданной в день ее получения. Таким образом, вопрос о том, какие средства контроля возврата используются для подачи требования о возмещении, становится немного более сложным, когда налогоплательщик подал заявку на продление, своевременно подает декларацию, а затем, до истечения продленного срока, подает одну или две заменяющие декларации, исправляющие оригинальный возврат.

Осторожно, спойлеры: Позиция IRS заключается в том, что первоначальный возврат, а не заменяющая декларация, поданная в течение продленного периода, контролирует установленный законом срок как для оценки, так и для подачи требования о возврате средств.

До прошлого лета IRS непоследовательно относилась к тому, рассматривала ли она первоначальную или заменяющую декларацию контрольную декларацию для целей установленной законом оценки и возмещения, когда обе декларации были поданы до продленного срока. В июне 2020 года главный юрисконсульт IRS опубликовал совет при условии, что первоначальный отчет контролировал установленные законом сроки оценки и возмещения. В октябре 2020 года Руководство по внутренним доходам (IRM) 25.6.1.6.15, Когда документ рассматривается как поданный в соответствии с IRC, был обновлен, чтобы отразить изменение позиции IRS, предусматривая, что «ни ASED (Статья истечения срока действия оценки), ни RSED (Статья истечения срока действия возврата) не должны быть сброшены подача заменяющей декларации в течение периода продления срока подачи декларации». Таким образом, хотя заменяющая декларация по многим причинам считается «возвратом», она по-прежнему рассматривается как дополнение к уже поданной декларации для целей исковой давности.

В свете этого изменения период для оценки и своевременной подачи заявления о возврате средств контролируется первой действительной декларацией, поданной после установленного срока, но до продленного срока.

Давайте рассмотрим пример, когда налогоплательщик получил продление срока подачи налоговой декларации за 2018 год до 15 октября 2019 года. 20 сентября 2019 года он своевременно подает первоначальную декларацию, а затем 15 октября 2019 года подает своевременную заменяющую декларацию. новое заключение главного юрисконсульта и IRM, первоначальная декларация, поданная 20 сентября 2019 года, начнут периоды как оценки, так и требований о возмещении, при условии, что декларация действительна. Неверный возврат (например, отсутствие подписи) может начинаются установленные законом сроки.

Примечание. Возврат считается недействительным, если в нем отсутствует один из следующих четырех элементов:

1. информация о декларации достаточна для того, чтобы IRS рассчитала налоговое обязательство;
2. поданный документ претендует на налоговую декларацию;
3. декларация представляет собой честную и разумную попытку соблюдать налоговое законодательство; и
4. налогоплательщик оформляет декларацию под страхом наказания за дачу ложных показаний.

Действительность таких отчетов рассматривается с учетом фактов и обстоятельств и может оказаться важной для определения установленных законом сроков в будущем.

Часть вторая: Правило «обратного просмотра» ограничивает сумму выплачиваемого возмещения

Слово предостережения. Когда налогоплательщик полагается на трехлетний период в соответствии с § 6511 (a) IRC для подачи требования о возмещении, возмещение ограничивается или запрещается правилом «обратного анализа», даже если требование о возмещении подано своевременно. Правило ретроспективного анализа может сбивать с толку. Если налогоплательщик полагается на трехлетний период в соответствии с § 6511(b)(2)(A) IRC, сумма, которая может быть возвращена налогоплательщику, ограничивается налогом, уплаченным в течение трехлетнего периода, непосредственно предшествующего подаче иска. , а также любое продление срока подачи декларации. Если налогоплательщик полагается на двухлетний период в соответствии с IRC § 6511(a) (то есть два года после уплаты налога), возврат ограничивается налогом, уплаченным в течение двух лет с момента подачи иска. Существуют дополнительные сложности, когда налогоплательщик соглашается продлить срок действия закона. В следующем блоге этот вопрос будет рассмотрен более подробно.

Итак, что же все это значит?

Если у вас все еще кружится голова, на это есть веская причина. Установленные законом сроки для IRS для оценки налогового обязательства и для налогоплательщика для требования возмещения являются двумя наиболее важными периодами времени, которые налогоплательщикам следует учитывать. По истечении этих периодов налоговый год в большинстве случаев закрывается как с точки зрения IRS, так и с позиции налогоплательщика. Поэтому знание контрольной даты, когда это произойдет, имеет решающее значение. Я призываю налогоплательщиков, подавших заменяющие декларации, обратить пристальное внимание на то, как недавнее изменение IRS относительно заменяющих деклараций влияет на эти периоды времени для оценки и подачи заявления о возмещении, и как правило ретроспективного анализа может повлиять на ваши конкретные обстоятельства.

Учитывая сложность этих периодов времени, обязательно проконсультируйтесь с налоговым специалистом о том, когда именно вам нужно подать налоговую декларацию. Некоторые налогоплательщики могут претендовать на бесплатная налоговая подготовка через программу «Волонтерская помощь по подоходному налогу» или бесплатное юридическое представительство через Клиника для малоимущих налогоплательщиков.