Конгресс принял Закон о защите пациентов и доступном медицинском обслуживании (ACA), чтобы «улучшить доступ и предоставление медицинских услуг для всех людей, особенно с низкими доходами, недостаточно обеспеченными услугами, незастрахованными, меньшинствами, неравенством в состоянии здоровья и сельским населением» (Pub. L. № 111-148, 124 Стат. 119 (2010)). ACA предоставляет субсидии налогоплательщикам с низким и средним доходом, чтобы помочь им приобрести медицинскую страховку. Однако серия недавних дел в Налоговом суде США выявила несправедливое положение ACA, удивив работников огромными налоговыми счетами, когда они забирают деньги из пенсионных накоплений или становятся инвалидами. (Джонсон против Комм'ра, 152 ТК 121 (2019); Монро против Комм'ра, ТС Памятка. 2019-41; Аргенциано против Комм'ра, Дело ТК № 18782-19С (2021 г.); Антилла-Браун против Комм'ра, Протокол ТК № 14511-19С (2021 г.); и Хестон против Комм'ра, ТЦ Сумма. Оп. 2021-13).

Когда этим работникам нужны деньги из их пенсионных накоплений для оплаты медицинских расходов, не покрываемых страховкой, или если заявление на получение пособия социального обеспечения по инвалидности задерживается и выплачивается единовременно, Налоговый кодекс (Кодекс) рассматривает некоторые из этих налогоплательщиков больше не имеют права на помощь по медицинскому страхованию, и требует от них выплатить все субсидии, выплаченные от их имени их страховщику в течение года. Кодекс рассматривает этих налогоплательщиков как более не имеющих права на финансовую помощь по медицинскому страхованию, если распределение из пенсионных накоплений или единовременной выплаты социального обеспечения по инвалидности увеличивает доход их семьи до более чем 400% Федеральный уровень бедности (ФПЛ). Один судья назвал это «глупой налоговой политикой» и «глубоко несправедливой», и она подверглась резкой критике со стороны судей, признавших, что закон приводит к несправедливым результатам (см. Антилла-Браун, см. выше). Я поднял этот вопрос и рекомендовал Конгрессу внести поправки в это положение ACA в своем докладе. Фиолетовая книга 2021 года сделать его более справедливым и равноправным.

На кого негативно влияет проблема единовременной выплаты?

Более 10 миллионов человек получить страховку через Рынок медицинского страхования (т.е., обмен). Чтобы помочь имеющим право налогоплательщикам с доходами домохозяйств от 100 до 400 процентов FPL позволить себе страхование через биржу, ACA предоставляет «премиальный налоговый кредит» (PTC), принятый в качестве § 36B Кодекса. Чем больше PTC налогоплательщика, тем меньше налогоплательщик должен вносить в стоимость своего страхования. Соответствующим критериям налогоплательщикам также разрешены авансовые платежи PTC (называемые APTC), которые представляют собой ежемесячные суммы, выплачиваемые непосредственно страховой компании для снижения суммы, которую налогоплательщик должен заплатить за страховое покрытие. APTC частично основан на информации налогоплательщика. ожидаемый доход семьи за год страхования. К сожалению, в 2020 году нам всем напомнили, что непредвиденные события могут существенно повлиять на доходы.

Налогоплательщики, получающие льготу по APTC, должны подать федеральную налоговую декларацию за год страхования и приложить форму 8962 «Налоговый кредит на премию» (PTC), чтобы сверить APTC с PTC, который налогоплательщику разрешено за год. Налогоплательщики с превышением APTC (разрешенное превышение APTC над PTC) должны увеличить свои налоговые обязательства в своей налоговой декларации за год покрытия на сумму превышения APTC, с учетом ограничения для налогоплательщиков с доходом домохозяйства ниже 400 процентов FPL для размер их семьи. Это называется погашением APTC. Обратите внимание, что Закон об американском плане спасения от 2021 года предусматривает, что налогоплательщики с излишком APTC за 2020 год не обязаны погашать излишек APTC. Более подробную информацию о приостановлении требования по погашению излишней АПТС за 2020 год можно получить по адресу: Премиальный налоговый кредит – основы.

Выплаты APTC часто происходят из-за того, что доход домохозяйства превышает ожидаемый, особенно для налогоплательщиков, которые получают единовременную единовременную выплату от Управления социального обеспечения (SSA). Для этих налогоплательщиков сумма единовременной выплаты, вероятно, не была бы включена в ожидаемый семейный доход для целей расчета APTC. Однако он включается в доход домохозяйства для целей расчета PTC налогоплательщика, поскольку § 36B требует, чтобы все пособия по социальному обеспечению были включены в доход домохозяйства в год их получения, и не содержит правила льгот для налогоплательщиков, получающих единовременную единовременную выплату. оплата суммы. На сайте ТАС есть Оценщик изменений налоговых премий помочь налогоплательщикам оценить, как изменится налоговый кредит на премию, если их доход или размер семьи изменятся в течение года.

По оценкам TAS Research, более 234,000 2019 налогоплательщиков пострадали от этой единовременной выплаты в 53,000 налоговом году, что привело бы к их дисквалификации для PTC. По нашим оценкам, более 100 XNUMX из этих налогоплательщиков имели бы доход ниже XNUMX процентов FPL, если бы не получение единовременного пособия по социальному обеспечению.

Налогообложение единовременных выплат

Каждый год миллионы американцев впервые получают пособия по социальному обеспечению. Однако налогоплательщики, подающие заявление на получение пособия социального обеспечения по инвалидности, могут не получить решение от SSA в течение одного или нескольких лет. SSA может присудить существенную единовременную выплату ретроактивно с даты подачи заявления. Налогоплательщики не могут контролировать сроки рассмотрения заявления, чтобы спланировать месяц или год, в котором SSA выдаст пособие. Из-за этих переменных налогоплательщикам с ожидающим рассмотрения заявлением на получение пособия чрезвычайно сложно оценить доход своей семьи за конкретный год и, в свою очередь, сумму APTC, которую необходимо выплатить от их имени в следующем году.

Вне контекста § 36B Конгресс признал, что получение единовременной выплаты может привести к несправедливым налоговым последствиям, и поэтому принял § 86(e) IRC, который предусматривает выбор для расчета налогооблагаемой части единовременной выплаты в способ, при котором платеж распределяется по периодам, в течение которых он покрывается. По сути, налогоплательщик может сгладить внезапное увеличение дохода и рассчитать доход от единовременной выплаты, как если бы SSA выплачивало сумму в течение периода лет, охватываемого выплатой, а не в фактический год выплаты.

Однако § 36B(d)(2)(B) не предусматривает многолетнюю единовременную выплату при расчете PTC. Вместо этого он требует, чтобы получатель включил всю многолетнюю премию в доход семьи в год получения, даже если часть этой премии может быть исключена из валового дохода или включена в валовой доход в предыдущем налоговом году в соответствии с § 86 ( е). Поскольку эта единовременная выплата включается в доход семьи только в год выплаты, она может привести к тому, что доход семьи налогоплательщика за год превысит 400 процентов FPL, независимо от того, связана ли какая-либо часть пособий по социальному обеспечению с доходом семьи. предыдущих лет или включены ли пособия в доход в год получения.

Разве бенефициары социального обеспечения не участвуют в программе Medicare?

Как правило, лица старше 65 лет имеют право на участие в программе Medicare, а лица в возрасте до 65 лет получают право на участие в программе Medicare после получения 24-месячного пособия социального обеспечения по инвалидности, но до тех пор, пока они не получат право на участие в программе Medicare, они могут получить страховку через обмен. Кроме того, PTC можно использовать для приобретения страховки на бирже для младшего супруга или ребенка. За последние пятьдесят лет число получателей социального обеспечения в возрасте от 18 до 64 лет неуклонно росло и составило примерно 4.7 млн по состоянию на декабрь 2018 г. Менее 12 процентов получателей социального обеспечения в возрасте от 18 до 64 лет получают другие заработанные или нетрудовые доходы; получатели в этой группе, не имеющие других доходов, вероятно, будут иметь право на приобретение PTC страховки на бирже. Лицо в возрасте до 65 лет, которое получает единовременное пособие по инвалидности социального обеспечения, охватывающее более 24 месяцев, будет автоматически зачислено в Medicare, но может произойти совпадение на несколько месяцев, когда лицо продолжает платить за полис по обмену с APTC. до получения уведомления о регистрации в Medicare. Это может привести к тому, что налогоплательщикам придется выплатить APTC в том году, когда они получат единовременное пособие.

Медицинские расходы, не покрываемые страховкой

Налогоплательщики, получившие страховку через биржу, все равно могут столкнуться с медицинскими расходами из своего кармана. В случае Антилла-Браун против Комм'ра, г-же Антилле-Браун не хватило нескольких лет до получения права на участие в программе Medicare, и она получила страховку через биржу. У г-жи Антиллы-Браун был диагностирован рак, и она столкнулась с серьезными проблемами со здоровьем, в результате чего ее счета на тысячи долларов не были покрыты страховкой Биржи. Вместо того, чтобы оплачивать счета постепенно, она договорилась с больницей заплатить меньшую сумму авансом. Чтобы оплатить медицинские счета, она сняла деньги со своей IRA. Однако выход IRA увеличил доход ее семьи до 956 долларов, что превышает 400 процентов от FPL. В течение многих лет, кроме 2021 и 2022 годов, налогоплательщики с доходом, превышающим 400 процентов FPL, не имеют права на получение PTC, и, таким образом, г-же Антилле-Браун пришлось выплатить все свои APTC в размере 7,515 долларов США. Если бы г-жа Антилла-Браун сняла из своего IRA на 956 долларов меньше, ее семейный доход упал бы на 300–400 FPL, и ей пришлось бы выплатить 1,900 долларов из своего APTC вместо 7,515 долларов. Суд указал, что полученный налог на дополнительные 956 долларов составляет налоговую ставку более 580 процентов. Обстоятельства дела г-жи Антиллы-Браун также могли возникнуть в результате снятия средств со счета 401(k) или другого пенсионного счета. Трудно представить, что Конгресс планировал подобные несправедливые последствия для налогоплательщиков, оказавшихся в чрезвычайных ситуациях, находящихся вне их контроля.

Рекомендация: Конгресс может решить эту проблему

PTC и APTC были созданы для оказания помощи лицам с низким и средним уровнем дохода в выплате взносов по медицинскому страхованию. Последствия получения единовременного пособия по инвалидности социального обеспечения могут быть настолько серьезными, что не только ликвидируют эту помощь в год получения, но и создадут значительные налоговые обязательства. Точно так же, как § 86(e) IRC дает налогоплательщикам, получающим единовременные выплаты социального обеспечения в течение нескольких лет, возможность рассчитать свой доход за год единовременной выплаты, по сути, рассматривая выплату как полученную в лет, к которым относится выплата, я еще раз призываю Конгресс рассмотреть возможность добавления нового подраздела к IRC § 36B(d)(2), позволяющего налогоплательщикам включать в модифицированный скорректированный валовой доход только облагаемую налогом часть единовременной выплаты социального обеспечения. рассчитывается в соответствии с IRC § 86(e) при определении того, имеет ли налогоплательщик право на PTC и разрешенную сумму PTC.

Чтобы разрешить ситуации, когда налогоплательщики вынуждены выплачивать APTC, поскольку им необходимо снять деньги со своего IRA для оплаты расходов, не покрываемых страховкой, Конгресс может добавить дополнительный подраздел к IRC § 36B(d)(2), созданный по образцу исключения из 10-процентный штраф за досрочное снятие IRA. Налогоплательщики, чьи невозмещенные медицинские расходы превышают 10 процентов их скорректированного валового дохода, могут снять деньги из своих пенсионных накоплений для оплаты этих расходов (IRC § 72(t)(2)(B)). Если это не Roth IRA, эти выплаты по-прежнему облагаются налогом, но не подлежат 10-процентному штрафу за досрочное снятие средств. Аналогичным образом, налогоплательщики, не работающие в течение как минимум 12 недель, могут снять деньги для оплаты взносов по медицинскому страхованию, не подвергаясь штрафу (IRC § 72(t)(2)(D)). Однако те виды выплат, которые исключены из штрафа за досрочное снятие средств, учитываются при расчете дохода семьи и могут привести к непредвиденным выплатам APTC. Штраф за досрочное снятие налога, которого налогоплательщик может избежать, может быть ничтожным по сравнению с суммой APTC, которую налогоплательщик должен выплатить. Снятие средств из пенсионных накоплений, отложенных по налогам, в связи с трудностями следует исключать из расчета дохода домохозяйства в соответствии с § 36B(d)(2) IRC.

Налогоплательщики, обязанные погашать APTC из-за единовременных выплат социального обеспечения и снятия IRA, связанных с медицинским обслуживанием, обычно являются налогоплательщиками с низким и средним уровнем дохода, ведущими себя ответственно; они получают медицинскую страховку и оплачивают свои счета. Налогоплательщики практически не имеют контроля над тем, сколько времени потребуется SSA для обработки их заявлений на получение пособий, а также когда и получат ли они единовременную единовременную выплату, если их заявление будет одобрено. Аналогичным образом, к налогоплательщикам, которые снимают деньги из пенсионных накоплений для оплаты невозмещенных медицинских расходов, не следует относиться так, как будто они больше не являются налогоплательщиками с низким или средним уровнем дохода и могут позволить себе выплачивать субсидии на медицинское страхование, приобретенное на бирже.

Конгрессу следует внести поправки в IRC § 36B(d)(2), чтобы не допустить, чтобы эти несправедливые результаты причинили вред тем налогоплательщикам, которым Конгресс намеревался помочь с принятием ACA.