В серии предыдущих блогов я обсуждал некоторые проблемные аспекты режима штрафов за возврат международной информации (IIR). В Часть 1, я выступал за это, особенно после решения Налогового суда по делу Фархи против комиссараКонгресс должен сделать Глава 61. Штрафы IIR с учетом процедур дефицита. В Часть 2, я призвал Конгресс обеспечить соблюдение срока исковой давности в IRC § 6501(c)(8) регулирует эти штрафы IIR, в то время как в Часть 3, Я повторил свое давняя рекомендация что «своеволие» должно быть подтверждено ясными и убедительными доказательствами. В этом блоге я расскажу о широком спектре штрафных санкций IIR.

Существует ошибочное представление о том, что штрафы IIR затрагивают в первую очередь недобросовестных богатых налогоплательщиков, которые сами страдают от последствий. Реальность, однако, сильно отличается. Режим штрафов IIR непропорционально затрагивает частных лиц и предприятия с более умеренными ресурсами и ни в коем случае не является проблемой только богатых людей. Состоятельные люди и крупные компании, как правило, имеют знающих и хорошо информированных представителей и, как следствие, имеют меньше ошибок. Иммигранты, представители малого бизнеса и лица с низкими доходами могут быть не так хорошо информированы о штрафах IIR и не иметь специалистов по подготовке деклараций с таким же техническим опытом в отношении международных штрафов.

Разделы 6038 и 6038A

Это явление можно увидеть в контексте IRC §§. 6038 и 6038A штрафы, которые касаются информирования лиц из США, имеющих определенные интересы в иностранных партнерствах и корпорациях, а также 25 процентов американских корпораций, принадлежащих иностранцам. Эти штрафы негативно влияют на несколько групп, включая наших иммигрантов. Если иммигранты, являющиеся резидентами США, создают предприятия в США и включают в себя членов своей семьи, проживающих за границей, это потенциально приводит к возникновению обязательства по подаче декларации и к штрафам за несвоевременную подачу IIR. ТАС также известно о штрафах, налагаемых на граждан США, обязанных сообщать различную информацию, касающуюся бездействующие иностранные корпорации, когда налогоплательщик намеревался вести бизнес за границей, но бизнес не совершал сделок. Мы также слышали о гражданине США, который жил за границей и сдавал в аренду недвижимость, расположенную за рубежом. Гражданину посоветовали передать имущество иностранной корпорации в целях ответственности, но он не знал о необходимости подачи заявления. Формы 5471, Возврат информации гражданами США в отношении некоторых иностранных корпораций. Все эти сценарии могут вызвать штраф IIR. Когда налогоплательщики добровольно исправляют ошибки в подаче декларации, это добросовестное действие иногда может иметь неожиданный эффект, заключающийся в том, что IRS автоматически начисляет штраф. Если IRS не смягчит штраф в административном порядке, налогоплательщикам придется уплатить штраф в полном объеме, прежде чем оспаривать штраф, подав иск о возмещении в Окружной суд США или США. Суд федеральных претензий.

Когда эти штрафы применяются к физическим лицам (индивидуальным налогоплательщикам основного файла), 71 процент начисляется на налогоплательщиков с доходом 400,000 40,000 долларов США или меньше. Средняя сумма штрафа для этих лиц превышает XNUMX XNUMX долларов США. Эти результаты показаны на следующем рисунке:

Как и в случае с лицами с низким и средним доходом, малые и средние предприятия (налогоплательщики Business Master File) сильно страдают от режима штрафов IIR. Среди прочего, они составляют подавляющее большинство (83 процента) штрафов, налагаемых на предприятия согласно IRC §§ 6038 и 6038A, а остальные 17 процентов относятся к крупным предприятиям с активами, превышающими или равными 10 миллионам долларов США. В долларовом выражении малые и средние предприятия подлежат 64 процентам совокупных штрафов для бизнеса, наложенных в соответствии с §§ 6038 и 6038A IRC. Это распределение можно увидеть на следующем рисунке:

§§ 6038 и 6038A IRC действительно предусматривают скидки по разумным причинам, и иногда налогоплательщики могут получить первое снижение (FTA) по этим штрафам, если базовый доход получает FTA в первой инстанции. Тем не менее, даже здесь лучшие результаты коррелируют с большими ресурсами. Анализ, проведенный TAS Research, показывает, что более крупные предприятия с большей вероятностью получат смягчение штрафов IRC § 6038. Опять же, я предполагаю, что у крупного бизнеса есть представители, знакомые с международным налоговым законодательством и разумной защитой.

Раздел 6039F

Непропорциональный характер штрафов IIR особенно очевиден, если рассматривать их в контексте Штрафы IRC § 6039F относительно отчетности об иностранных подарках и наследстве. Этот штраф налагается на граждан США, которые получают подарки от иностранных лиц (включая трасты и другие организации) и не подают Формы 3520, Ежегодный отчет об операциях с иностранными трастами и получении определенных иностранных подарков в любой год, в котором эти подарки достигают долларового порога.. Несоблюдение этого требования к подаче может иметь разрушительные последствия, поскольку штрафные санкции могут достигать 25 процентов от стоимости подарка. Когда подарок получен от иностранного лица, налоговые последствия в США могут не возникать. Другими словами, получатель может быть оштрафован даже при отсутствии причитающегося налога – никакого занижения дохода.

ТАС известно о ситуациях, когда бабушка и дедушка-иностранец преподносили подарок, чтобы покрыть расходы на жизнь внука из США во время его учебы в колледже. В этом примере, если сумма превысила порог в 100,000 25 долларов, у внука возникает обязанность подачи декларации, и он может быть оштрафован на сумму до 3520 процентов, даже если в результате подарка не возникнут никакие налоговые обязательства США. Аналогичным образом, если гражданин США получает наследство от иностранного физического лица, получатель подвергается наказанию, если он не подает форму XNUMX, даже если у иностранного физического лица никогда не было обязательств по подаче декларации в США или причитающихся налогов.

Имеющиеся данные показывают, что наказание IRC § 6039F может быть суровым. В период с 2018 по 2021 год против отдельных налогоплательщиков было наложено более 3,700 штрафов на общую сумму 844 миллиона долларов. За этот период средний штраф составил 226,000 XNUMX долларов. Эта информация показана по годам на следующем рисунке:

IRC § 6039F Данные о штрафах, 2018–2021 гг., индивидуальные налогоплательщики

Штрафы IRC § 6039F оказывают особенно сильное влияние на индивидуальных налогоплательщиков: 92 процента были наложены на физических лиц. Кроме того, поразительное количество этих штрафов против физических лиц – 89 процентов – налагается на налогоплательщиков с низкими и средними доходами. На следующем рисунке показана разбивка доходов по этим оценкам:

Штрафы, налагаемые на лиц с низким и средним уровнем дохода, также весьма устрашающие. В течение 2018–2021 годов средний штраф для налогоплательщиков с общим положительным доходом 50,000 226,000 долларов США или менее составлял 50,000 400,000 долларов США, а для налогоплательщиков с доходом от 241,000 XNUMX до XNUMX XNUMX долларов США средний штраф составлял XNUMX XNUMX долларов США. Эти уровни штрафов намного превышают те, которые необходимы для содействия соблюдению налогового законодательства, и носят неоправданный карательный характер.

Тот факт, что эти штрафы, которые начисляются системно, снижаются по ставкам, часто превышающим 50 процентов, подчеркивает стресс и бремя, которое этот режим возлагает на налогоплательщиков. Налогоплательщики не должны получать поразительные письма, информирующие их о штрафах в размере 200,000 XNUMX долларов, которые скорее будут смягчены, чем взысканы. Эта проблема усугубляется тем обстоятельством, что штрафы в этой области не имеют прямого права на получение ЗСТ, и что после того, как налогоплательщики узнают о том, что эти штрафы были начислены, основным административным средством правовой защиты является поиск разумной причины облегчения, что является чисто дискреционным со стороны налоговых органов. IRS.

Режим штрафов IIR выходит далеко за рамки мегабогатых людей и компаний из списка Fortune 500. Он широко затрагивает людей с низким и средним уровнем дохода, а также малый и средний бизнес. Часто крупные штрафы, налагаемые режимом, в сочетании с другими усугубляющими факторами, такими как использование системных оценок и отсутствие процедур выявления недостатков, вызывают серьезную обеспокоенность в отношении справедливости, надлежащей правовой процедуры и доступа к правосудию.

Заключение

С 2020 года у меня Управление по борьбе с наркотиками (DEA) что IRS прекратит автоматически начислять штрафы IIR и обеспечит налогоплательщикам надлежащую правовую процедуру, предоставив им возможность в административном порядке представить свою разумную защиту и запросить FTA и рассмотрение Независимым апелляционным управлением до каких-либо оценок. Я также рекомендую IRS распространить свою административную помощь в форме FTA на все штрафы IIR, включая штрафы IRC § 6039F, которые налагаются, если формы 3520 не поданы. Я выступал за принятие закона, согласно которому все штрафы IIR будут подвергаться процедурам невыполнения обязательств, чтобы обеспечить налогоплательщикам надлежащую правовую процедуру и возможность рассмотреть вопрос в Налоговом суде США до уплаты штрафа. (См. наш 2023 и 2022 рекомендации из «Пурпурной книги законодательных рекомендаций» НТА, представленной Конгрессу.) законодательные изменения защитит IRS от будущих последствий решения Фархи. Что еще более важно, это предоставит налогоплательщикам более эффективный и справедливый режим, регулирующий первоначальное наложение штрафов IIR, и механизмы, с помощью которых они могут быть оспорены налогоплательщиками, одновременно защищая их права.