За 2019 налоговый год (TY) в период между отложенным периодом с 34 апреля 16 г. по 2020 июля 15 г. было подано почти 2020 миллиона деклараций, а за 2020 налоговый год было подано почти 29 миллионов деклараций в период между отложенным периодом 16 апреля. , 2021 г. и 17 мая 2021 г. Без вмешательства IRS любые требования о кредите или возмещении, поданные в течение отложенного периода три года спустя, которые включали удержанные или расчетные налоги, были бы отклонены, поскольку удержанная сумма(ы) была бы зачислена на счет счет налогоплательщика по состоянию на 15 апреля, за пределами трехлетнего ретроспективного периода.

Хорошие новости: Ранее сегодня IRS опубликовало Обратите внимание, 2023-21 устранение несоответствия между временем подачи заявления о кредите или возмещении и трехлетним периодом ретроспективного анализа, вызванным переносом определенных сроков подачи заявок на сезоны подачи 2020 и 2021 годов, что может привести к отказу в своевременных требованиях о кредите или возмещении для этих налогоплательщиков кто воспользовался переносом сроков и у кого были удержания или расчетные выплаты. Налогоплательщики никогда не узнают, что это была потенциальная проблема, поскольку IRS поступило правильно и заранее установило период ретроспективного анализа, чтобы устранить проблемы и отказы в возмещении налогоплательщикам.

Впервые я поднял этот вопрос внутри компании после того, как IRS перенесло дату подачи заявок на сезон подачи заявок 2020 года (отчеты за 2019 год). 11 мая 2021 года я опубликовал Блог, в котором я публично предложил IRS опубликовать руководство по устранению этой проблемы и представил рекомендацию включить в Приоритетный план действий Министерства финансов США/Службы внутренних доходов. Я также предоставил законодательная рекомендация относительно того, как Конгресс может решить эту проблему в эти налоговые годы и во всех будущих случаях, когда крайний срок подачи заявок будет перенесен. Это уведомление решает проблему оказания помощи при стихийных бедствиях COVID-2020 в 2021 и 19 годах, но не обеспечивает облегчение в случае других отсрочек подачи заявок на стихийные бедствия.

Быстрое обновление проблемы

Чтобы предоставить налогоплательщикам некоторую помощь и облегчение во время пандемии COVID-19, IRS воспользовалась своими полномочиями в соответствии с IRC § 7508A и перенесли определенные сроки подачи заявок на TY на 2019 и 2020 годы. Увидеть Обратите внимание, 2020-23 и Обратите внимание, 2021-21. Это соглашение повлекло за собой непредвиденные последствия для налогоплательщиков, которые воспользовались переносом сроков подачи заявок и могли позже подать иск о кредите или возмещении, поскольку период подачи заявления о кредите или возмещении и трехлетний период анализа не совпадали.

Под IRC § 6511 (а), если налогоплательщики считают, что они переплатили налоги, они должны подать в IRS требование о кредите или возврате средств до последней из следующих дат:

1. Три года со дня подачи декларации, или
2. Два года со дня уплаты налога.

В соответствии с IRC § 6511(b) также существуют ограничения на сумму, которую IRS может зачислить или возврат средств, даже если налогоплательщик своевременно подал иск. Эти ограничения широко известны как двух- или трехлетний период ретроспективного анализа. (Для этого обсуждения важен только трехлетний период ретроспективы.)

Трехлетний ретроспективный период выглядит следующим образом: Налогоплательщики, подавшие требования о кредите или возмещении в течение трех лет с даты подачи первоначальной декларации, будут иметь кредиты или возмещения, ограниченные суммами, уплаченными в течение трехлетнего периода до подачи первоначальной декларации. претензию плюс период любого продления срока подачи первоначальной декларации.

Обычно периоды подачи заявления о кредите или возврате средств и трехлетние периоды ретроспективного анализа совпадают, но перенос определенных сроков подачи заявок на TY 2019 и 2020 годы нарушил это согласование. Когда налогоплательщики подают форму 4868 «Заявление об автоматическом продлении срока подачи декларации по индивидуальному подоходному налогу в США», период продления включается в трехлетний период ретроспективного анализа. Тем не менее, когда IRS использует свои полномочия в соответствии с IRC § 7508A для переноса сроков подачи заявок, например, отсрочки, предусмотренные в течение сезонов подачи заявок 2020 и 2021 годов, период отсрочки не включается в трехлетний ретроспективный период. Таким образом, отсрочка и продление – это не одно и то же. Следовательно, существует несоответствие между периодом, в течение которого может быть подано требование о кредите или возмещении, и трехлетним ретроспективным периодом для тех налогоплательщиков, которые воспользовались отсрочкой сроков подачи заявок в сезонах 2020 и 2021 годов.

(Это особенно актуально для налогоплательщиков календарного года, поскольку IRC § 6513 (б) предусматривает, что любой налог, вычтенный и удержанный из заработной платы, а также любые суммы, уплаченные в качестве расчетного налога, считаются уплаченными 15 апреля года, следующего за окончанием налогового года, в котором налог допускается в качестве зачета.)

Ниже приводится пример того, как налогоплательщику может быть позже отказано в кредите или возмещении после того, как он воспользуется отсрочкой сроков подачи деклараций TY за 2019 или 2020 год.

Пример: В 2019 году из зарплаты налогоплательщика каждые две недели удерживался подоходный налог. В 2020 году налогоплательщик своевременно подал декларацию за 2019 год в отложенный срок подачи 15 июля. Налоговое обязательство налогоплательщика за 2019 год было уплачено путем удержания, которое считалось выплаченным 15 апреля 2020 года, первоначальной даты подачи декларации. Учитывая перенос крайнего срока подачи заявок на 15 июля, налогоплательщик подает требование о возмещении 14 июля 2023 года. В соответствии с § 6511(a) IRC требование о возмещении является своевременным, поскольку оно было подано в течение трех лет с даты подачи заявления. оригинальный возврат. Однако в соответствии с трехлетним периодом, предусмотренным § 6511(b)(2)(A) IRC, сумма возмещения налогоплательщику ограничивается платежами, произведенными за три года до подачи иска (т.е.., платежи произведены 15 июля 2020 г. или после этой даты). Удержание, считающееся уплаченным 15 апреля 2020 года, выходит за рамки этого периода (как и любые предполагаемые налоговые платежи), поэтому сумма возмещения будет ограничена 0 долларами США, что фактически лишает налогоплательщика возможности возврата. Напротив, если бы налогоплательщик запросил продление срока подачи декларации до 15 октября 2020 г., у него было бы право на получение возмещения до 16 октября 2023 г. (15 октября 2023 г. — воскресенье). период продления добавляется к трехлетнему периоду ретроспективного анализа.

Эта проблема решена выпуском Обратите внимание, 2023-21, в котором IRS осуществляет свои полномочия в соответствии с IRC § 7508A (a) игнорировать период отсрочки подачи деклараций за 2019 и 2020 годы для определения начала периода ретроспективного анализа. Таким образом, согласно этому уведомлению, несмотря на отложенный период времени для всех налогоплательщиков, которые надлежащим образом воспользовались им, фактически считается, что эти декларации, поданные 15 апреля, относятся к затронутым годам, восстанавливая соответствие между периодом требования о зачете или возмещении и трехлетним ретроспективным периодом. .

Постоянное решение по-прежнему необходимо для всех отсрочек оказания помощи при стихийных бедствиях

Я рад, что IRS рассмотрело этот вопрос в 2019 и 2020 годах. Однако помощь, предлагаемая в этом уведомлении, ограничивается только отсрочками, связанными с COVID-19, и не предлагает постоянного решения для другой помощи при стихийных бедствиях. Скажем, например, стихийное бедствие затронуло определенный район страны, и IRS осуществляет свои полномочия в соответствии с IRC § 7508A, перенося крайний срок подачи деклараций для пострадавших налогоплательщиков с 15 апреля на более позднюю дату. Та же проблема возникнет и в отношении всех других льгот: налогоплательщикам может быть отказано в требованиях о кредите или возмещении, если период анализа выпадает за рамки даты отсрочки. Фактически, именно такая ситуация произошла только что, когда IRS отложило сроки подачи деклараций для налогоплательщиков, пострадавших от экстремальных погодных явлений в Калифорнии, Алабаме и Джорджии (см. ИК-2023-33). Поэтому за последние пару лет я дал законодательную рекомендацию, которая навсегда устранит эту проблему и предотвратит причинение вреда налогоплательщикам и их попадание в ловушку для неосторожных.

Заключение

Выдача Обратите внимание, 2023-21 устранил непредвиденные последствия доброго дела IRS, предоставившего налогоплательщикам больше времени для подачи деклараций за 2019 и 2020 годы во время пандемии COVID-19. Это предотвратит отказ неосторожным налогоплательщикам в кредите или возмещении, на которые они в противном случае имели бы право. Однако эту помощь необходимо сделать постоянной, внеся поправки в IRC § 6511(b)(2)(A) с учетом любых будущих обстоятельств, при которых IRS осуществит свои полномочия и отложит сроки подачи заявок на любую помощь при стихийных бедствиях. Это обеспечит постоянное решение каждый раз, когда IRS оказывает помощь в случае стихийного бедствия, откладывая крайний срок подачи заявок, и, таким образом, гарантирует, что будущие претензии налогоплательщиков на кредит или возмещение не будут отклонены из-за того, что они воспользовались этой льготой.