Задержки из-за пандемии выявили еще одну проблему для налогоплательщиков, желающих получить кредит или возмещение от IRS. Когда налогоплательщик подает требование о зачете или возврате средств, IRS может отклонить требование полностью или частично и выдать уведомление об отказе в удовлетворении претензии - чаще всего письмо 105C or 106C – об отказе в удовлетворении иска налогоплательщика. Налогоплательщики, оспаривающие уведомление в окружном суде США или Федеральном претензионном суде США, обычно должны подать иск в течение двух лет с даты отправки по почте уведомления об отклонении иска (эта дата обычно указана в верхней правой части первой страницы уведомление).

Большинство практиков понимают период времени, в течение которого иск о возмещении должен быть подан в соответствующий окружной суд США или Федеральный претензионный суд США, чтобы защитить способность налогоплательщика получить кредит или возмещение. Однако налогоплательщики и практикующие специалисты могут не знать, что по истечении двухлетнего периода, предусмотренного IRC § 6532, IRS запрещается согласно IRC § 6514(a)(2) от предоставления зачета или возврата, если двухлетний период не был продлен по соглашению или налогоплательщик своевременно не подал иск в суд в течение двухлетнего периода. IRC § 6514(a) и (a)(2) гласит:

Возврат любой части внутреннего подоходного налога считается ошибочным, а зачет любой такой части считается недействительным. . . в случае иска, поданного в установленный срок и отклоненного Секретарем, если зачет или возврат были произведены после истечения срока исковой давности для подачи иска, если только в течение такого срока иск не был возбужден налогоплательщиком.

Если вы работаете с IRS или Независимым апелляционным отделом IRS («Апелляции»), не делайте ошибку и не предполагайте, что работа над решением резолюции приравнивается к способности IRS выплатить возмещение или предоставить кредит после того, как IRC § 6532 срок действия устава истек.

Даже если оспаривание уведомления об отказе в удовлетворении претензии в административном порядке приводит к тому, что налогоплательщик и IRS соглашаются принять решение в течение двухлетнего периода, если IRS не произвело платеж или не предоставило кредит до истечения двухлетнего периода, IRC § 6514(а)(2) запрещает IRS от выплаты возмещения или предоставления кредита. Да, Вы прочли это правильно. Платеж должен быть произведен (или разрешен кредит) в течение двухлетнего периода. если это окно не продлено по соглашению (Форма IRS 907, Соглашение о продлении срока подачи иска).

Задержка и другие задержки, вызванные пандемией, усложнили для IRS рассмотрение спора налогоплательщика об уведомлении об отказе в удовлетворении иска в течение двухлетнего периода. Задержки в обработке и доведении спора до завершения процесса апелляции, потенциально превышающие период, предусмотренный IRC § 6532, могут затронуть тысячи налогоплательщиков. Например, в 2021 календарном году (CY) IRS выдало 318,957 105 писем 106C и 2020C; в 205,860 году было выпущено 2019 379,841, а в 105 году — 106 2021. (Налоговое управление США рассылает множество других писем, в которых отклоняются претензии, не включенные в эти цифры, но формы 5,000C и XNUMXC составляют основную часть уведомлений об отклонении требований, выданных Налоговым управлением США.) TAS часто работает с налогоплательщиками, у которых есть проблемы, касающиеся Уведомления IRS об отклонении претензии. Фактически, в XNUMX календарном году TAS работала примерно с XNUMX налогоплательщиками, которым были выданы уведомления об отказе в удовлетворении требований и которые решали, стоит ли оспаривать отказ.

Эти задержки в обработке не только ставят под угрозу получение налогоплательщиками кредита или возмещения, но также имеют последствия для IRS и за ее пределами. Например, если налогоплательщики считают, что их спор не будет рассмотрен или разрешен в течение двухлетнего периода, они с большей вероятностью подадут иск о возмещении, чтобы сохранить возможность получения возмещения или кредита, что приводит к потенциальным ненужным судебным разбирательствам и выделению ресурсов. как Управлением главного юрисконсульта IRS, так и Министерством юстиции США.

Что должны знать налогоплательщики и практикующие специалисты при оспаривании уведомления об отказе в удовлетворении иска

Два года могут показаться налогоплательщикам достаточным сроком, чтобы оспорить уведомление об отказе в удовлетворении иска в административном порядке. Однако этот процесс может и превысил двухлетний период. Это особенно тревожно, если учесть текущие задержки IRS из-за воздействия COVID-19. После получения уведомления об отказе в удовлетворении требования налогоплательщик должен направить в орган, выдавший уведомление, протест, оспаривающий отказ. Это предполагает, что налогоплательщик понимает уведомление и требования, поскольку эти уведомления не всегда ясны. (Увидеть Годовой отчет Национального защитника налогоплательщиков Конгрессу за 2014 год, Уведомления об отказе в возврате средств Не давайте адекватных объяснений.) Из-за задержек в обработке корреспонденции эти протесты могут сохраняться в течение многих, многих месяцев, прежде чем будут рассмотрены. После назначения сотрудник IRS, которому поручено рассмотрение дела, должен получить административное дело, приложить его к протесту налогоплательщика и отправить на рассмотрение в апелляционную инстанцию. К сожалению, отставание еще больше задерживает этот процесс. После того как протест передан в апелляцию, его все равно необходимо передать офицеру по апелляциям и обработать, что может занять еще от шести до 12 месяцев. Если вопрос касается того, была ли претензия своевременной, и сотрудник по апелляциям приходит к выводу, что так оно и было, дело может быть передано обратно в экзаменационную комиссию для вынесения решения по существу претензии на возврат средств. Если IRS и налогоплательщик не пришли к согласию по существу, налогоплательщик может подать еще один протест с апелляцией, чтобы оспорить существо основного иска, и процесс начинается заново. Неудивительно, что решение этого процесса может занять более двух лет, что превышает двухлетний период, в течение которого могло быть произведено возмещение (или разрешен кредит).

Форма IRS 907, Соглашение о продлении срока подачи иска

Для налогоплательщиков, которые оспорили уведомление об отказе в удовлетворении требований и у которых истек этот двухлетний период исковой давности, есть способ продлить двухлетний период, чтобы IRS не было запрещено выплачивать возмещение (или разрешать кредит). ), на которые может иметь право налогоплательщик. Многие практикующие специалисты не знакомы с формой IRS 907 «Соглашение о продлении срока подачи иска», которая продлевает двухлетний период подачи иска и дает дополнительное время для рассмотрения дела в административном порядке. Увидеть IRC § 6532(a)(2). Налогоплательщики могут заполнить и подать форму 907 на рассмотрение и подпись IRS для продления двухлетнего периода. Несколько форм 907 могут быть оформлены для продления срока действия закона в соответствии с § 6532(a)(2) IRC, если каждое продление оформляется как налогоплательщиком, так и IRS до истечения предыдущего периода.

Налогоплательщики, представители которых подали заявление Форма 2848, Доверенность и Декларация представителя, должен обязательно указать, что подписание формы 907 входит в сферу представительства.

IRS может согласиться продлить срок давности для подачи иска по отклоненному иску, если, среди прочего, продление предотвратит возможное неравенство по отношению к налогоплательщикам. (Увидеть Руководство налоговой службы (IRM) 8.7.7.3.3(1).)  TAS работает с IRS над обновлением своей IRM, чтобы предоставить примеры того, когда может возникнуть такое неравенство, и рекомендовал включить следующие примеры причин для продления срока подачи иска в соответствии с IRC § 6532(a)(2):

1. IRS требует дополнительного времени для рассмотрения претензии.
2. Налоговое управление США соглашается с тем, что возмещение (или кредит) является уместным, но возмещение не будет выдано (или кредит разрешен) до истечения срока ограничений в соответствии с IRC § 6532.
3. На налогоплательщика негативно повлиял сбой в процессе, например, дело было потеряно между функциями, IRS не рассмотрело дополнительную информацию или IRS не передало дело в апелляцию.
4. TAS работает над этим делом, но возмещение не будет произведено (или кредит не будет разрешен) до истечения срока ограничений согласно IRC § 6532.

Хотя форма 907 освобождает налогоплательщиков от ограничения двухлетнего периода, она сопряжена со своими проблемами. Например, форма 907 должна быть заполнена как IRS, так и налогоплательщиком. до истечение двухлетнего периода. Если налогоплательщик работает с представителем, агентом IRS или сотрудником апелляционной службы, он или она может знать о варианте формы 907 и о том, как подписать ее в IRS. Но это не касается сотен тысяч налогоплательщиков. Кроме того, только избранные лица в IRS и апелляциях имеют делегированные полномочия по заполнению формы 907 от имени IRS; никто в TAS не имеет полномочий заполнять форму 907. Таким образом, если налогоплательщик работает с TAS, TAS потребуется время, чтобы получить форму 907, подписанную IRS.

Если налогоплательщик подал протест и все еще ожидает назначения сотрудника по апелляциям, что ему следует делать, если конец двухлетнего периода быстро приближается? 

Форма 907 не содержит каких-либо инструкций о том, куда подавать форму, если не назначен агент IRS или сотрудник апелляционной службы. TAS работает с IRS над процедурами обучения сотрудников важности использования формы 907 для предотвращения неравенства и требований к обработке. TAS также рекомендовала установить почтовый адрес или номер факса, чтобы эти налогоплательщики могли отправлять свои формы 907. Мы обеспокоены тем, что налогоплательщики, отправляющие форму 907 по почте на адрес, указанный в уведомлении об отказе в удовлетворении требований, могут запросить продление двухлетнего срока. период; эти налогоплательщики потенциально могут стать жертвами отставания, если они не смогут обработать и подписать свою форму 907 в IRS в течение двухлетнего срока. Это может привести к отказу тысячам налогоплательщиков в возмещении или кредитах, на которые они в противном случае имели бы право.

Если налогоплательщик не получил возмещение (или кредит) и не имеет оформленной формы 907 с подписью IRS до истечения двухлетнего периода, единственным способом получения возмещения (или кредита) будет подача налоговой декларации. иск о возмещении в соответствующем окружном суде США или Федеральном суде США по претензиям.

Рекомендация: IRS должна проявлять инициативу в предотвращении непредвиденных последствий

Налогоплательщикам придется полагаться на IRS для рассмотрения и обработки их спора до уведомления об отказе в удовлетворении иска в течение двухлетнего периода; в противном случае они должны подать иск для защиты своих прав. Но проталкивать эти споры через административный процесс в течение двухлетнего срока при обычных обстоятельствах сложно, и, учитывая нынешнее количество невыполненных дел, у меня есть опасения, что многие из этих дел не будут рассмотрены своевременно.

IRS должна быть в состоянии сохранить возможность налогоплательщиков получать возмещение или кредит без подачи иска, осуществляя свои полномочия в соответствии с IRC § 7508A и отсрочка двухлетнего периода для подачи иска о возмещении в окружной суд США или Федеральный претензионный суд на срок до одного года для всех уведомлений об отказе в удовлетворении требований, отправленных по почте в течение последних двух лет. IRS использовало свои полномочия для устранения последствий пандемии для IRS, отложив определенные сроки, в том числе сроки подачи заявок как в 2020, так и в 2021 году. Увидеть Обратите внимание, 2020-23 и Обратите внимание, 2021-21.

IRS могла бы снова использовать эти полномочия для решения проблемы невыполненных работ в сервисных центрах и задержек в обработке дел, вызванных пандемией. Таким образом, всеобщая отсрочка двухлетнего периода является оптимальным решением этой проблемы. Даже если будет использована универсальная отсрочка, IRS также необходимо продолжить обучение налогоплательщиков, сотрудников апелляционной службы, налоговых агентов и налоговых инспекторов о преимуществах и последствиях заполнения формы 907.

Работая с IRS, TAS обсуждает другие процедурные варианты защиты прав налогоплательщиков, в том числе рекомендует IRS усовершенствовать процесс подачи формы 907, установив специальный адрес или линию факса, по которым налогоплательщики смогут отправлять эти формы и быть уверенными, что их запросы будут рассмотрены своевременно. В долгосрочной перспективе IRS следует изучить возможность загрузки этих форм через портал IRS.gov.

Заключение

Когда истекает двухлетний срок, налогоплательщики или их представители должны запросить продление срока подачи иска, чтобы предоставить дополнительное время для административного решения вопроса, чтобы либо получить кредит, либо вернуть деньги, либо подать иск. Мы рекомендуем налогоплательщикам запросить продление за четыре-шесть месяцев до истечения двухлетнего срока.

Если налогоплательщик не получил возмещение или зачет и не имеет оформленной и подписанной формы 907 до истечения двухлетнего периода, единственным способом получения возмещения или зачета будет подача иска о возмещении в округе США. суд или Суд федеральных претензий США.

Налогоплательщики не должны подвергаться штрафам за задержки, вызванные пандемией или отсутствием надлежащего персонала IRS для своевременного реагирования налогоплательщиков на отказ в удовлетворении требования о возмещении. Я с нетерпением жду продолжения работы по этому вопросу с IRS и апелляционной службой, чтобы защитить права налогоплательщиков и минимизировать административное бремя и риски, связанные с отклонением иска.