В рамках комплекса мер по облегчению малого бизнеса от воздействия COVID-19 Конгресс учредил Кредитная программа «План защиты зарплаты» (PPP) в марте 2020 года. В рамках программы кредитования ГЧП соответствующие критериям предприятия (с количеством сотрудников не более 500 человек) могут подать заявку на получение простительного кредита, который, если он будет использован для покрытия расходов на заработную плату и некоторых других расходов (или(арендная плата, проценты по ипотеке, коммунальные услуги) в течение определенного периода времени будут иметь право на прощение кредита.

Хотя правила приемлемости и условия погашения со временем менялись, Администрация малого бизнеса контролировала выдачу более пять миллионов кредитов ГЧП на общую сумму более 525 миллиардов долларов США на первом этапе программы. Конгресс недавно принял закон, расширяющий кредитную программу ГЧП, включив в нее второй розыгрыш для соответствующих критериям малых предприятий, предоставляющих еще один 284 миллиарда долларов на новые и повторные кредиты.

С точки зрения федерального налогообложения я хотел бы выделить четыре аспекта кредитной программы ГЧП: порядок прощения кредитов, возможность вычета расходов, взаимодействие с кредитом удержания сотрудников (ERC) и права кредиторов.

Что нужно знать налогоплательщикам

Лечение прощения кредита
Согласно статье 1106 ГК. Закон о коронавирусной помощи, помощи и экономической безопасности (CARES), подписанный 27 марта 2020 года, правомочный получатель имеет право на прощение задолженности в отношении всей или части заявленной основной суммы покрытого кредита, если соблюдены определенные условия (квалификационное прощение).

Вообще говоря, если не применяется конкретное исключение или безопасная гавань, в случае аннулирования долга кредитор выдает Форма 1099-C, Аннулирование долга, заемщику с отражением суммы погашенного долга. Раздел 1106(i) Закона CARES прямо предусматривает, что «[для] целей Налогового кодекса 1986 года любая сумма, которая (кроме данного подраздела) могла бы быть включена в валовой доход правомочного получателя по причине прощения описанные в подразделе (b), должны быть исключены из валового дохода». Налоговая служба США дополнительно пояснила Объявление 2020-12 что «кредиторы [не должны] подавать информационные декларации или предоставлять отчеты получателей платежей в соответствии с разделом 6050P [Налогового кодекса (IRC)] для сообщения о сумме соответствующего прощения в отношении покрытых кредитов, выданных в рамках Программы защиты заработной платы (PPP), администрируемой Управление малым бизнесом (SBA), по согласованию с Министерством финансов».

Вычет расходов
Первоначальное законодательство о ГЧП прямо не позволяло заемщикам вычитать заработную плату, арендную плату и другие деловые расходы, оплаченные за счет кредитных средств ГЧП. 30 апреля 2020 года IRS выпустило Уведомление 2020-32, в котором при условии, что в той степени, в которой прощенный кредит исключен из валового дохода и приводит к «классу освобожденного от налога дохода», § 265(a)(1) IRC запрещает любые в противном случае допустимый вычет в размере полученного в результате прощения кредита. 18 ноября 2020 года Налоговое управление США опубликовало Управление доходами 2020-27, дополняя Уведомление 2020-32, заявляя, что заемщики не могут вычитать расходы, подлежащие вычету в противном случае, если налогоплательщик «обоснованно ожидает получить прощение покрытого кредита на основе расходов, которые он заплатил или накопил в течение отчетного периода». В ответ на обеспокоенность налогоплательщиков Конгресс пересмотрел закон, регулирующий программу кредитования ГЧП, включив в него явные формулировки. Закон о консолидированных ассигнованиях 2021 года (введен в действие 27 декабря 2020 г.), предусматривая, что «не может быть отказано в вычете, ни один налоговый атрибут не может быть уменьшен, а также не может быть отказано в увеличении базовой базы по причине исключения из валового дохода», связанного с прощением кредитов ГЧП. Налоговая служба США оперативно отреагировала на выдачу Управление доходами 2021-2, упразднив как Уведомление 2020-32, так и Постановление о доходах 2020-27, имеющее обратную силу для налоговых годов, заканчивающихся после 27 марта 2020 года, и разъяснило, что налогоплательщики имеют право на вычеты, даже если прощение кредита по ГЧП не приводит к дополнительному валовому доходу.

Налоговое управление США недавно выпустило Порядок выручки 2021-20 там разъясняется, что если налогоплательщик подал декларацию до 27 декабря 2020 года и не вычел определенные расходы, связанные с кредитом ГЧП, полагаясь на устаревшие инструкции, налогоплательщик может внести изменения в свою декларацию за 2020 год, чтобы заявить о расходах, С другой стороны, Налоговая процедура 2021-20 обеспечивает безопасную гавань, с помощью которой налогоплательщик может вычесть расходы в последующем налоговом году.

К сожалению, с точки зрения государственного налогообложения дела обстоят немного сложнее. Хотя Конгресс и IRS пришли к согласию относительно налогового режима кредитов ГЧП, не все штаты поддерживают федеральный налоговый режим для кредитов ГЧП. Возможно, устав от существенной потери доходов, законодательные органы некоторых штатов отказались (или рассматривают возможность отделения) от федерального режима прощения кредитов PPP и/или вычета расходов, отвечающих критериям PPP. Оценка Центра бюджетных и политических приоритетов потенциальные налоговые потери в совокупности составят сотни миллионов в таких штатах, как Мэриленд, Мичиган, Монтана, Небраска и Орегон, если они соответствуют федеральному режиму. Отчеты Американского института сертифицированных бухгалтеров что 32 штата соблюдают федеральное правило, определяющее, что прощенные кредиты PPP не будут облагаться налогом как доход, а 24 штата соблюдают федеральное правило вычета расходов.

Взаимодействие с налоговым кредитом на удержание сотрудников
Начиная с декабря 2020 года у предприятий есть возможность получить кредит PPP и получить ERC как на 2020, так и на 2021 год. Раздел 2301 Закона CARES в первоначально принятом виде предусматривает максимальный кредит в размере 5,000 долларов США на одного сотрудника в течение всего 2020 года для квалифицированная заработная плата, выплаченная после 12 марта 2020 г. и до 1 января 2021 г. В раздел 2301 Закона CARES были внесены поправки, а действие ERC было продлено Закон о консолидированных ассигнованиях 2021 года предоставить максимальный кредит в размере 7,000 долларов США на сотрудника за календарный квартал для квалифицированной заработной платы, выплаченной с 1 января 2021 года по 30 июня 2021 года (на общую сумму максимум 14,000 XNUMX долларов США на сотрудника за первый и второй календарные кварталы вместе взятые).

Раздел 2301 Закона CARES с поправками, внесенными Закон о уверенности налогоплательщиков и налоговых льготах при стихийных бедствиях 2020 года (вступил в силу 27 декабря 2020 г.) предусматривает, что соответствующие критериям работодатели, получившие кредит PPP, могут претендовать на ERC с определенными ограничениями. 1 марта 2021 года IRS выпустило руководство по взаимодействию программы кредитования ГЧП и ERC. Налоговое управление США Обратите внимание, 2021-20 объясняет, когда и как работодатели, получившие кредит PPP, могут претендовать на ERC за 2020 год. не требует ERC по квалифицированной заработной плате, включенной в сумму, указанную в качестве расходов на заработную плату в заявлении о прощении кредита PPP.

Права кредиторов
Еще одна область, в которой штаты могут отличаться от федерального режима кредитов ГЧП, касается прав кредиторов на средства, полученные предприятиями от ГЧП. В Законе CARES нет ничего, что бы прямо предусматривало какое-либо освобождение кредиторов от наложения ареста или взимания сборов с доходов по кредиту ГЧП, но он уполномочил министра финансов давать указания относительно того, освобождены ли средства от налога или нет. В январе 2021 года Налоговое управление США выпустило временное руководство инструктируя своих сотрудников не взимать сборы с банковского счета, на котором находятся средства PPP, полученные в течение предыдущих 24 недель. Некоторые штаты также предприняли позитивный шаг, заявив, освобождаются ли фонды ГЧП от взыскания.

Заключение

Поскольку владельцы малого бизнеса готовятся подать налоговые декларации за 2020 год, они могут быть уверены, что налоговый режим кредитов ГЧП будет настолько благоприятным для налогоплательщиков, как и предполагал Конгресс. Заемщикам рекомендуется проконсультироваться со своим налоговым консультантом, чтобы убедиться, что они соблюдают налоговые правила штата, а также вести точный учет и сохранять в течение шести лет документацию о приемлемых расходах (SBA оставляет за собой право проверять заявки на кредит PPP и самосертификаты). Этот Веб-сайт казначейства и IRS.gov содержат часто задаваемые вопросы и другую полезную информацию о программе кредитования ГЧП.