Когда мы начинаем сезон подачи деклараций 2021 года, некоторые практикующие специалисты, возможно, все еще вспоминают прошлый сезон подачи деклараций, когда IRS перенесла сроки подачи налоговых деклараций для налогоплательщиков по всей стране, поскольку начало сезона подачи заявок совпало с началом пандемии COVID-19. Само собой разумеется, что пандемия сильно отличается от типичных стихийных бедствий, которые побуждают IRS откладывать сроки. Как практикующие специалисты, так и налогоплательщики могут задаться вопросом, как будет выглядеть будущая помощь IRS при стихийных бедствиях, поскольку мы продолжаем бороться с этой катастрофой и сталкиваемся с новыми. Налоговый кодекс (IRC) § 7508A предоставляет IRS полномочия откладывать определенные сроки для налогоплательщиков, пострадавших от объявленного на федеральном уровне стихийного бедствия. В конце 2019 года Конгресс внес поправки в IRC § 7508A, предусмотрев «обязательное 60-дневное продление» в соответствии с подразделом (d). Я слышал от практикующих вопросы и опасения по поводу того, когда возникает этот 60-дневный период и как он работает. Налоговое управление США попыталось ответить на некоторые из этих вопросов и недавно опубликовало предлагаемые правила для разъяснения действия IRC § 7508A(d). Я призываю всех заинтересованных лиц ознакомиться с предлагаемыми правилами и отправить комментарии. Комментарии должны быть представлены 15 марта 2021 г., IRS запланировало Общественные слушания в марте 23, 2021.

Я хочу выделить несколько ключевых элементов предлагаемых правил, которые представляют интерес для практиков и налогоплательщиков. Но сначала давайте рассмотрим, что IRC § 7508A позволяет IRS делать, текущие процедуры IRS и как катастрофа Covid-19 открыла новые горизонты. Эта информация будет полезна, когда мы будем размышлять над тем, как положения по оказанию помощи при стихийных бедствиях должны работать, чтобы помочь налогоплательщикам во время пандемии и будущих бедствий.

IRC § 7508A

Для налогоплательщиков, определенных IRS как пострадавших в результате объявленного на федеральном уровне стихийного бедствия, IRC § 7508A позволяет (но не требует) IRS игнорировать период до года при определении того, были ли определенные действия своевременными. В соответствии с разделом 7508A IRS может отложить любое срочное действие, возникающее в соответствии с законодательством о внутренних доходах в отношении налогового обязательства. Многие действия, которые могут быть отложены, перечислены в § 7508(a)(1) IRC, который включает в себя действия, осуществляемые как налогоплательщиками, так и правительством, такие как подача и уплата налогов, подача иска о возмещении, а также начисление и сбор налогов взимать. Кроме того, Порядок выручки 2018-58 перечисляет около 270 отдельных актов, возникающих в соответствии с IRC, которые могут быть отложены. Постановление Казначейства § 301.7508A-1 дает широкое определение «пострадавшему налогоплательщику» и позволяет IRS определить, что любой налогоплательщик пострадал от конкретного стихийного бедствия, даже если его или ее место жительства или место работы не находится в зоне бедствия.

В конце 2019 года Конгресс добавил IRC § 7508A(d) под названием «Обязательное продление на 60 дней». Это положение применяется к другой группе «квалифицированных налогоплательщиков», чем общее освобождение в соответствии с § 7508A(a) IRC, и не дает IRS по своему усмотрению выбирать, кто является или не является квалифицированным налогоплательщиком. Поскольку формулировка этого положения двусмысленна и была предметом дебаты, я процитирую здесь язык:

В случае любого квалифицированного налогоплательщика период - (A) начинается с самой ранней даты происшествия, указанной в декларации, к которой относится зона бедствия, упомянутая в пункте (2), и (B) заканчивается в дату, которая составляет 60 дней. после последней указанной даты происшествия, не учитывается так же, как и период, указанный в подразделе (а).

Процедуры IRS в случае стихийных бедствий

Под Текущие процедуры IRS в случае стихийных бедствий, IRS обращается к FEMA с просьбой предоставить декларацию о стихийном бедствии, которая может быть для индивидуальной помощи (для отдельных лиц и семей, понесших убытки) или общественной помощи (для финансирования ремонта, восстановления, реконструкции или замены общественного объекта или инфраструктуры). Как правило, IRS предоставляет административные налоговые льготы в областях, определенных FEMA как имеющие право на индивидуальную помощь. На очень ограниченной основе IRS может предоставить помощь в районах, определенных для государственной помощи, в случае стихийного бедствия, которое затрагивает несколько штатов и происходит незадолго до важной даты подачи заявки. Серьезность стихийного бедствия и близость сроков уплаты налогов являются основными факторами, определяющими уровень предоставляемых налоговых льгот. Руководство по внутренним доходам (IRM) предусматривает, что период отсрочки составит не менее 60 дней с даты мероприятия, указанной в декларации FEMA.

IRS использует два типа кодов замораживания для предоставления льгот пострадавшим налогоплательщикам: «S-замораживание», которое обеспечивает освобождение от подачи заявок и платежей без приостановки деятельности по соблюдению требований, и более комплексное «O-замораживание», которое дополнительно приостанавливает рассылку большинства уведомлений. позволяет рассчитывать специальные штрафы/проценты и приостанавливает некоторые действия по сбору и проверке. Оба кода систематически вводятся для налогоплательщиков в охваченных зонах стихийного бедствия, когда IRS оказывает помощь, а пострадавшие налогоплательщики за пределами этих зон могут позвонить в IRS и попросить сотрудника вручную ввести заморозку.

Декларации о пандемическом бедствии COVID-19

Президентская декларация по поводу пандемии Covid-19 немного отличалась от прошлых деклараций о стихийных бедствиях. IRS осуществила свои полномочия в соответствии с § 7508A IRC в результате объявление чрезвычайной ситуации в соответствии с Законом Стаффорда издан Президентом 13 марта 2020 года. В отличие от предыдущих деклараций о стихийных бедствиях, в которых указывались даты происшествий и конкретные географические районы, чрезвычайная ситуация была объявлена ​​по всей стране и не имела даты происшествия. Впоследствии для каждого штата была объявлена ​​конкретная декларация о крупной катастрофе, начиная с 20 января 2020 года, но также без дат окончания. IRS воспользовалась своими полномочиями по отсрочке срочных действий только в ответ на объявление чрезвычайной ситуации, а не в ответ на объявления о стихийных бедствиях от штата к штату.

Предлагаемые правила относительно обязательного продления на 60 дней

Предлагаемые правила объясняют, что причина их издания двоякая: (1) неясно, какие срочные действия должны быть отложены, и (2) неясно, как рассчитать 60-дневный период продления, когда в декларации указано в IRC § 7508A(d) не указана дата происшествия.

Ответ на первый вопрос, основанный на предлагаемых правилах, заключается в том, что только те действия, которые IRS определила для облегчения в соответствии с IRC § 7508A (a), будут подлежать продлению на 60 дней. Главный вывод здесь заключается в том, что продление на 60 дней не возникает автоматически, когда объявляется федеральная катастрофа. IRS должна сначала воспользоваться своим правом предоставить помощь в соответствии с IRC § 7508A(a), а 60-дневное продление применяется только к помощи, предоставленной IRS. Так, например, если IRS откладывает дату подачи, но не дату платежа в соответствии с IRC § 7508A (a), то продление на 60 дней не может привести к переносу срока платежа на 60 дней. Таким образом, предлагаемое постановление интерпретирует 60-дневное продление как действительно «продление», а не «расширение», поскольку оно лишь продлевает льготы, которые IRS решила предоставить.

Что касается второго вопроса, предлагаемые правила подробно описывают, как именно рассчитать 60-дневный период. В качестве фона предлагаемые правила сначала объясняют, что IRC § 7508A(a) дает IRS право определять даты начала и окончания инцидента, что означает, что IRS не обязано использовать «период инцидента», определенный FEMA, при предоставлении помощи в соответствии с IRC § 7508A. (а). Однако исторически сложилось так, что IRS обычно устанавливает период отсрочки на самую раннюю дату, указанную FEMA, и заканчивается на 120 дней позже, с возможным более длительным сроком отсрочки, если нарушаются основные сроки подачи заявок. Налоговое управление США обычно продлевало срок выплаты более чем на 60 дней после даты окончания инцидента FEMA.

Что касается момента начала 60-дневного продления, предлагаемые правила гласят, что если в объявлении о стихийном бедствии не указана дата происшествия, 60-дневное продление не применяется. Если наступила дата инцидента и IRS определила период отсрочки в соответствии с IRC § 7508A(a), составляющий 60 или более дней, то 60-дневный период отсрочки протекает одновременно с этим временем. В результате 60-дневное «продление» фактически не обеспечит каких-либо расширенных льгот сверх того, что IRS уже предоставляет в соответствии с IRC § 7508A (a). Если IRS определит период отсрочки в соответствии с IRC § 7508A (a), который составляет менее 60 дней, только тогда 60-дневное продление будет иметь эффект – оно будет действовать одновременно с льготой, предоставляемой IRS, и продолжаться после достижения 60 дней. дни. Таким образом, в соответствии с предлагаемыми правилами 60-дневное продление действует не как «продление», а скорее как «минимум», обеспечивая только предоставление льготы как минимум на 60 дней, если IRS выбрало более короткий период.

Приведенное выше IRM указывает, что IRS обычно уже предоставляет помощь в течение как минимум 60 дней после даты инцидента, а предлагаемые правила указывают, что IRS обычно предоставляет помощь в течение 120 дней после даты инцидента. Итак, возникает вопрос: в соответствии с предлагаемыми правилами, будет ли вообще иметь какое-либо влияние 60-дневный период продления?

Я призываю вас высказать свое мнение по поводу предлагаемых правил. Независимо от того, когда будут изданы правила, я надеюсь, что комментарии общественности прояснят некоторые вопросы и проблемы, связанные с текущими процедурами оказания помощи при стихийных бедствиях. Возможно, сейчас настало подходящее время для IRS пересмотреть некоторые из своих административных методов оказания помощи при стихийных бедствиях, чтобы гарантировать, что налогоплательщики, переживающие чрезвычайную ситуацию с COVID-19, а также стихийные бедствия, смогут выполнить свои налоговые обязательства. Одна из проблем, которую я слышал, связана с отсутствием помощи IRS, предоставляемой в случае некоторых стихийных бедствий в рамках государственной помощи, что поднимает вопрос перед IRS: следует ли ей чаще предоставлять помощь в случае стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, не определенных для индивидуальной помощи, аналогично тому, как это было сделано для катастрофа Covid-19?

Помните, что вы должны отправить комментарии до 15 марта 2021 года.