Некоторые штрафы требуют одобрения надзорного органа, прежде чем они могут быть оценены IRS. применимый законОднако неясно, в какой момент должно произойти это одобрение. Эта законодательная двусмысленность привела к противоречивым решениям судов, что оставляет налогоплательщиков неуверенными в том, как к ним следует относиться со стороны IRS, и приводит к ненужным судебным разбирательствам, которые вредны для всех. В надежде внести дополнительную определенность в эту область, IRS предлагаемые правила, для которого публичные комментарии были открыты до 10 июля 2023 года. Следующим шагом в этом процессе регулирования станет общественные слушания состоятся 11 сентября 2023 г..

TAS призвала IRS и Конгресс провести четкую линию на песке, чтобы прояснить этот вопрос, но наши рекомендации относительно того, где провести эту линию, отличаются от подхода IRS. Предлагаемые правила обеспечивают ясность, но было бы хорошо, если бы они делали это таким образом, чтобы помогать налогоплательщикам, а не вредить им.

Сроки утверждения надзорным органом

IRC § 6751(b)(1) обычно требует, чтобы штраф не назначался, если первоначальное определение штрафа не было одобрено в письменной форме соответствующим надзорным органом. Однако суды изо всех сил пытались интерпретировать это требование. Например, Налоговый суд США в Клэй против комиссара, постановил, что одобрение надзорного органа на штрафы, подлежащие процедурам выявления недостатков, требовалось до отправки налогоплательщику официального сообщения, которое включало право обратиться в Независимый апелляционный офис IRS. С другой стороны, Апелляционный суд второго округа США постановил в Чай против комиссара что утверждение этих штрафов может произойти в любое время, вплоть до выдачи установленного законом уведомления о недостатке.

Согласно предлагаемым правилам, в отношении штрафов, подлежащих предварительному начислению и подлежащих рассмотрению Налоговым судом, одобрение надзорного органа может быть получено в любое время до выдачи установленного законом уведомления о недостатке. Штрафы, не подлежащие предварительной проверке Налоговым судом, могут быть одобрены до момента проведения самой оценки. Таким образом, предлагаемые правила устанавливают максимально широкое окно и позволяют получить необходимое одобрение надзорного органа в самый последний момент. С другой стороны, ТАС уже давно призывает IRS требует одобрения надзорного органа до того, как предлагаемый штраф будет доведен до сведения налогоплательщика в письменной форме.

Это не просто академические дебаты. Предложенный подход IRS проблематичен, поскольку возможность взимать с налогоплательщиков потенциальные штрафы в отсутствие надзора может привести к неправомерному назначению штрафов. Практикующие а Конгресс выразил обеспокоенность тем, что у некоторых инспекторов IRS может возникнуть соблазн предложить наказание, не имея реального намерения его фактически наложить. Скорее, наказание сформулировано как козырная карта быть согласовано в рамках процесса разрешения дела. Налоговое управление США сразу же отмечает, что такая практика является несанкционированной и настоятельно не рекомендуется. Тем не менее, структура, закрепленная в предлагаемых правилах, не защищает налогоплательщиков от потенциальных злоупотреблений.

Надзорный пересмотр штрафов за халатность

Предлагаемые правила также упускают возможность, когда речь идет о штрафах за халатность. IRC § 6751(b)(2)(A) предусматривает исключение из требования надзорного надзора в случае определенных штрафов, таких как штрафы за непредставление декларации и неуплату. Еще одно исключение установлено в IRC § 6751(b)(2)(B) за штрафы, которые автоматически рассчитываются с помощью электронных средств, которые IRS интерпретирует как включающие штрафы за халатность в соответствии с IRC § 6662(b)(1).

В отличие от более механических наказаний, предусмотренных в § 6751(b)(2)(A) IRC, наказания за халатность по своей сути субъективны и не должны освобождаться от надзорного надзора. Чтобы оценить, совершил ли налогоплательщик «разумная попытка соблюдать» В соответствии с законом сотрудники IRS должны оценить душевное состояние налогоплательщика, характер усилий налогоплательщика, а также все сопутствующие факты и обстоятельства. Компьютер просто не может этого сделать.

Политика IRSВ предложенных правилах повторяется, что надзорный надзор за штрафом за халатность будет осуществляться только в том случае, если налогоплательщики отреагируют. Тем не менее налогоплательщики могут не ответить по ряду понятных причин. Например, они могли переехать и не получить уведомление или их просто смутило уведомление и его требования.

В таких случаях налогоплательщикам может грозить штраф за халатность без какого-либо анализа IRS их разумных попыток соблюдать налоговое законодательство. Разрешение компьютеру определять халатность при отсутствии участия сотрудников наносит вред налогоплательщикам и подрывает защиту, которую должен обеспечивать IRC § 6751 (b). Соответственно, для защиты налогоплательщиков право платить не более правильной суммы налога по законувключая проценты и штрафы, Я ранее рекомендовал что IRS должна потребовать от сотрудника определить, а начальник утвердить штрафы за халатность до их наложения. Это решение должно приниматься на основе всех преобладающих фактов и обстоятельств, чего в соответствии с действующей политикой не происходит, когда штрафы за халатность назначаются в электронном виде.

Влияние на автоматические штрафы за занижение отчетности

Иногда налогоплательщики получают автоматические уведомления о занижении отчетности с предложениями налоговых корректировок и штрафов, и они реагируют своевременно. но этого не всегда достаточно. Этот несправедливый результат, часто встречающийся в случае налогоплательщиков с низкими доходами, может произойти, когда IRS получает ответ налогоплательщика, но не может обработать и рассмотреть его перед наложением штрафа. В таких ситуациях, которые могут возникнуть из-за Задержки в обработке документов IRSК налогоплательщикам применяются штрафные санкции без надзорной проверки, даже если они представили ответы, которые должны давать им право на такую ​​проверку и рассмотрение конкретных фактов.

Заключение

Подход IRS к надзорному пересмотру штрафов является жестким и обременительным для налогоплательщиков. Помимо прочего, надзорная проверка должна проводиться до того, как о применимых штрафах будет сообщено налогоплательщикам в письменной форме. Наказания за халатность также должны предположительно подлежать надзорному контролю, а не автоматически оцениваться компьютерной программой. Предлагаемые правила согласно IRC § 6751 предоставляют IRS прекрасную возможность пересмотреть свой подход к надзорному надзору. Это возможность, которую IRS пока отказывается использовать, но время еще есть. Я призываю IRS пересмотреть свою политику и прошу Конгресс рассмотреть возможность внесения ясности в закон для защиты прав налогоплательщиков.