Как я недавно заявил в своем блоге от 27 февраля 2023 г. (Блог NTA: Правило ретроспективного анализа: IRS исправляет ловушку возврата денег для неосторожных), Налоговое управление США выдало Обратите внимание, 2023-21 предоставление налогоплательщикам более длительного периода анализа при определении суммы требования о зачете или возмещении, которое может быть разрешено для налоговых лет (TY) 2019 и 2020. Выпуск этого уведомления решил проблему несоответствия между сроками подачи заявления о зачете или возврате средств. и трехлетний период ретроспективного анализа, вызванный переносом определенных сроков подачи заявок на сезоны 2020 и 2021 годов, что приведет к отказу в своевременных требованиях о кредите или возмещении для тех налогоплательщиков, которые воспользовались отсроченными сроками и у которых были удержаны или расчетные платежи. . (В ответ на пандемию COVID-19 IRS перенесла сроки подачи заявок за 2019 год на 15 июля 2020 года, а за 2020 год на 17 мая 2021 года.) Это обсуждение в основном сосредоточено на более эзотерических и насущных вопросах подачи претензий. для кредита или возмещения за 2019 ТГ, но тот же анализ будет применяться к физическим лицам, которые своевременно подадут заявки на кредит или возврат средств в 2024 году за 2020 ТГ.

Ключ на вынос: У многих налогоплательщиков еще есть время подать первоначальную или измененную налоговую декларацию за 2019 год и потребовать кредит или возмещение, включая возмещаемые кредиты, такие как налоговый кредит на заработанный доход (EITC), дополнительный налоговый кредит на детей или американский налоговый кредит на возможности.

Правило ретроспективного анализа имеет тенденцию вызывать путаницу, и продолжают возникать вопросы о том, когда применяется освобождение, предусмотренное Уведомлением 2023-21. Я подумал, что будет полезно рассмотреть несколько примеров.

Пример 1

В 2019 году из зарплаты налогоплательщика каждые две недели удерживался федеральный подоходный налог. В 2020 году налогоплательщик подал декларацию за 2019 год на отложено Крайний срок подачи декларации - 15 июля. Налоговые обязательства налогоплательщика за 2019 год были полностью уплачены путем удержания налога, который считался выплаченным в соответствии с § 6513 (b) IRC 15 апреля 2020 года, первоначальной датой подачи декларации. В связи с переносом крайнего срока подачи заявок на 15 июля 2020 г. налогоплательщик подает заявление о возмещении по форме 1040-X «Измененная налоговая декларация по индивидуальному подоходному налогу США» 14 июля 2023 г. Помимо прочего, эта форма 1040-X включала требование ЭИТЦ. (Подобно удержанным и расчетным налоговым платежам, возмещаемые зачеты считаются выплаченными 15 апреля после окончания налогового года, к которому относится зачет.) Согласно IRC § 6511(a), требование о возврате денег своевременное, поскольку он был подан в течение трех лет с даты подачи первоначальной декларации. В соответствии с трехлетним периодом рассмотрения IRC § 6511(b)(2)(A) для своевременных требований о возмещении сумма возмещения налогоплательщику ограничивается платежами, произведенными за три года до подачи требования. До выпуска Уведомления 2023-21 налогоплательщик имел возможность взыскать только переплаты, произведенные 14 июля 2020 года или после этой даты. Теперь, с выпуском уведомления, налогоплательщику может быть возмещено излишнее удержание, которое считалось уплаченным. 15 апреля 2020 г. Это связано с тем, что в Уведомлении 2023-21 не учитывался период, начинающийся 15 апреля 2020 г. и заканчивающийся 15 июля 2020 г., при определении ретроспективного периода с целью определения суммы кредита или возмещения в соответствии с IRC. § 6511(b)(2)(A). Проще говоря, налогоплательщик имеет право на получение возмещения сумм, уплаченных путем удержания налога, поскольку требование о возмещении было подано в течение трех лет с момента первоначальной декларации и до последней возможной даты ретроспективного периода в соответствии с Уведомлением 2023-21 (т.е., 15 июля 2020 г. плюс три года).

Пример 2

Налогоплательщик подал свою первоначальную налоговую декларацию за 2019 год 13 июля 2023 года, требуя возмещения платежей, произведенных за счет федерального подоходного налога, удерживаемого из его зарплаты каждые две недели. Согласно Постановлению налоговой службы 76-511, 1976-2 CB 428, требование о возврате денег своевременное поскольку первоначальный возврат считается требованием о возмещении, а возврат и претензия были поданы одновременно, то есть иск был подан в течение трех лет с момента первоначального возврата. Без Уведомления 2023-21 налогоплательщику будет отказано в возмещении, даже несмотря на то, что требование является своевременным, поскольку считается, что платежи были произведены 15 апреля 2020 года, что выходит за рамки трехлетнего ретроспективного периода, который будет включать только платежи, произведенные или после 13 июля 2020 г. Однако на налогоплательщика в этой ситуации распространяются льготы, предусмотренные Уведомлением 2023-21, поскольку Раздел 3.A. предоставляет освобождение любому лицу, которому Налоговое управление США отложило обязанность подачи декларации за 2019 и 2020 годы. ПРИМЕЧАНИЕ. Уведомление 2023-21 не требует, чтобы налогоплательщики воспользовались отсроченным периодом времени, а только то, что они подпадали под его действие.

Поскольку в этой ситуации применяется льгота, указанная в уведомлении, период, начинающийся 15 апреля 2020 г. и заканчивающийся 15 июля 2020 г., не учитывается при определении ретроспективного периода с целью определения суммы кредита или возмещения в соответствии с IRC § 6511(b)(2)(A) для своевременных претензий на возврат средств. Таким образом, требование налогоплательщика является своевременным, и требуемая сумма попадает в трехлетний период.

Пример 3

Налогоплательщик подал декларацию за 2019 год. отложено срок подачи заявок – 15 июля 2020 года. Налогоплательщик осуществил расчетные платежи за 2019 год, которые были признаны уплаченными 15 апреля 2020 года. Налогоплательщик подает заявление о возврате средств за 2019 год 17 июля 2023 года. Требование о возврате денег своевременное. В соответствии с §§ 6511(a) и 7503 IRC, 15 июля 2023 г. является субботой, и иск был подан на следующий день, который не был субботой, воскресеньем или официальным праздником. При преподобном Руле. 66-118, 1966-1 CB 290, подача иска о возмещении считается произошедшей в субботу, 15 июля 2023 г. (фактическая дата платежа), а не 17 июля 2023 г. Таким образом, дата, в которую Предполагаемые налоговые платежи налогоплательщика считаются уплаченными в течение трехлетнего периода ретроспективного анализа для своевременных требований о возмещении, учитывая, что в Уведомлении 2023-21 не учитывался период, начинающийся 15 апреля 2020 года и заканчивающийся 15 июля 2020 года, при определении ретроспективного периода. .

Пример 4

Опираясь на отложено Срок подачи декларации истек 15 июля 2020 г., налогоплательщик подала налоговую декларацию за 2019 г., и она была получена IRS 10 июля 2020 г. Налогоплательщик произвел расчетные платежи за 2019 г., которые считались уплаченными 15 апреля 2020 г. Налогоплательщик подает свою налоговую декларацию за 2019 г. подать заявку на возврат средств за 14 год 2023 июля 15 года (поскольку 2023 июля XNUMX года — суббота). Требование о возврате денег не своевременно. Несмотря на то, что отложенный срок платежа — 15 июля, трехлетний период для своевременной подачи иска в соответствии с IRC § 6511(a) начинает действовать в день получения налоговой декларацииИюль 10, 2020, в отложенную дату возврата 15 июля 2020 года.

Пример 5

Налогоплательщик подал декларацию за 2019 год. отложено Срок подачи заявок - 15 июля 2020 г. Налогоплательщик произвел расчетные платежи за 2019 г., которые считались уплаченными 15 апреля 2020 г. Налогоплательщик отправляет по почте бумажную форму 1040-X с требованием возмещения за 2019 г. 14 июля 2023 г. (и это штемпель от 14 июля 2023 г.), но IRS получит его 19 июля 2023 г. Требование о возврате денег своевременное. согласно IRC §§ 6511(a) и 7502, «правило почтового ящика». Предостережение: Я бы не рекомендовал налогоплательщикам ждать до последней минуты, чтобы отправить по почте или в электронном виде исправленную декларацию.

Важно отметить два обстоятельства, при которых освобождение, предусмотренное Уведомлением 2023-21, действительно. подать заявление.

1. Предусмотренная в уведомлении льгота не является необходимой, если налогоплательщик запросил продление времени подать заявку на 2019 финансовый год до 15 октября 2020 г., поскольку § 6511(b)(2)(A) IRC предусматривает, что период ретроспективного анализа включает период времени для подачи продлений. Требование налогоплательщика о зачете или возмещении должно считаться своевременным, а платежи должны приходиться на трехлетний период, если налогоплательщик подает заявление через три года с даты первоначальной подачи декларации за 2019 год, поданной в течение периода продления.
2. Налогоплательщики, подавшие свои налоговые декларации до 15 апреля 2020 года, будут соблюдать обычные сроки подачи требований о кредите или возмещении, включая трехлетний период ретроспективного анализа, поскольку льготы, предусмотренные Уведомлением 2023-21, не будут применяться, поскольку уведомление не учитывается только период времени, начинающийся 15 апреля 2020 г. и заканчивающийся 15 июля 2020 г. Например, если налогоплательщик подал свою декларацию за 2019 г. 14 апреля 2020 г., эта декларация считалась поданной 15 апреля 2020 г. в соответствии с IRC 6501(b). )(1). Чтобы заявление было своевременным и охватило любые переплаты, которые были выплачены или считались выплаченными 18 апреля 2023 года.

Заключение

В этом году многие налогоплательщики получат преимущество более длительного периода рассмотрения претензий на кредит или возмещение за 2019 ТГ. Однако налогоплательщикам важно учитывать их конкретные факты и обстоятельства, чтобы увидеть, будет ли применяться льгота, предусмотренная Уведомлением 2023-21. к их ситуации. Как упоминалось выше, аналогичные льготы будут применяться к физическим лицам, которые своевременно подадут заявление о кредите или возврате средств в 2024 году за 2020 финансовый год.

Проблема, устраненная Уведомлением 2023-21, будет продолжать возникать и в других ситуациях, когда IRS перенесла сроки подачи заявок из-за деклараций о стихийных бедствиях, и поэтому я буду продолжать выступать за более постоянное решение этой проблемы, включая предоставленную помощь. Уведомлением 2023-21 каждый раз, когда IRS переносит крайний срок подачи заявок из-за объявленного на федеральном уровне стихийного бедствия, или из-за опубликования постановлений Казначейства, или принятия законодательства Конгрессом. До тех пор, пока не будут обнародованы нормативные акты или не будет принят закон, IRS должно обеспечить отсрочку действия правила ретроспективного анализа на момент предоставления помощи при стихийных бедствиях.

В то же время налогоплательщики, которые проживают или имеют бизнес, расположенный в объявленной зоне бедствия, где IRS отложило сроки подачи заявок, должны будут обратить пристальное внимание на то, как использование этих отложенных сроков может повлиять на подачу требований о кредите или возврате лет. по дороге.