В марте 13, 2018, IRS объявила что 28 сентября 2018 года будет прекращена оффшорная программа добровольного раскрытия информации (OVDP), поскольку в 600 году она привлекла всего 2017 заявителей. Так что сейчас самое время сделать шаг назад и пересмотреть программу в более широком контексте исследования по налоговым амнистиям.

Программы урегулирования и другие программы добровольного раскрытия информации или исправления обычно предлагают ту или иную форму амнистии. Предлагая на регулярной основе широкие налоговые амнистии, многие штаты делают, может подорвать добровольное соблюдение требований. Однако программы урегулирования являются важными инструментами для налоговых администраторов и правительств во всем мире. Загадка заключается в том, когда следует предлагать программы урегулирования и как их следует структурировать. В Том 2 моего годового отчета Конгрессу за 2017 год. ТАС изучила литературу о налоговой амнистии, чтобы пролить свет на эти вопросы.

Таким образом, TAS обнаружила, что узкоспециализированные программы, направленные на достижение конкретных целей, с меньшей вероятностью окажут негативное влияние на соблюдение требований, чем широкие амнистии, направленные на ускорение получения краткосрочных доходов. Исследовать (например., исследование 1, исследование 2и исследование 3) предполагает, что любые негативные последствия можно смягчить, если программа будет сочетаться с другими мерами по улучшению соблюдения требований. Некоторые предложили что когда правительство усиливает правоприменение, оно может даже ускорить процесс соблюдения требований, одновременно предложив ограниченную амнистию. Если это так, то меры по усилению соблюдения требований, такие как увеличение штрафов, автоматизированный обмен информацией и отчетность перед третьими сторонами, также могут предоставить налоговым органам возможность использовать программы урегулирования для ускорения перехода к нормам соответствия при одновременном уменьшении количества споров. Действительно, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) рекомендует что налоговые органы рассматривают оффшорные программы добровольного раскрытия информации (OVDP), поскольку они получают больше информации об активах граждан и резидентов в других странах, и по крайней мере 47 стран приняли их, включая США.

Наше исследование показывает, что, когда несоблюдение требований становится нормой, неспособность правительства решить эту проблему разумным и пропорциональным способом – например, путем уведомления налогоплательщиков и предложения амнистии или альтернативы амнистии – может создать совершенно иной вид риск добровольного соблюдения.

Если программы урегулирования могут подорвать добровольное соблюдение требований, зачем их предлагать?

Исследования показывают, что широкие и частые программы налоговой амнистии, как правило, не приносят доходов, превышающих их реальные долгосрочные затраты. Тем не менее, для налоговых органов все же имеет смысл предлагать ограниченные амнистии или альтернативы амнистии:

1. Собирать невыплаченные налоги, которые в противном случае не были бы идентифицированы или собраны;
2. Избегайте административных расходов на принудительное исполнение и апелляции;
3. Улучшить соблюдение требований в будущем за счет снижения затрат на возвращение в налоговую систему и повышения вероятности того, что несоблюдение в будущем будет обнаружено и наказано;
4. Получить информацию о том, кто не соблюдает требования и почему;
5. Стимулировать репатриацию капитала; и
6. Будьте справедливы по отношению к налогоплательщикам, не соблюдающим требования, давая им возможность соблюдать правила, прежде чем применять ранее не применявшиеся правила или применять более жесткие штрафы, предоставлять информационную отчетность или принимать меры по обеспечению соблюдения требований.

Даже широкие амнистии могут быть полезными. Налоговые органы используют широкие амнистии для содействия соблюдению требований в будущем, когда налогоплательщики действовали разумно или правительство способствовало несоблюдению требований. Например, Верховный суд США поставил под сомнение законность требования к продавцам за пределами штата собирать налоги штата с продаж и использования. Некоторые штаты ответили предложением продавцам широкая амнистия за несоблюдение требований в прошлом, если они согласятся собирать эти налоги в будущем.

Ограниченные амнистии (так называемые альтернативы амнистии) представляют минимальные риски для добровольного соблюдения требований, могут улучшить его и являются нормой в определенных обстоятельствах.

Хотя даже широкие амнистии могут способствовать соблюдению обязательств в будущем, те, которые просто уменьшают или устраняют наказания, настолько отличаются от широких амнистий (представляя столь меньшие риски для добровольного соблюдения законов), что мы называем их альтернативами амнистии. Обычно они привлекают участников, допустивших непреднамеренные ошибки и наименее склонных к несоблюдению требований. Экономисты предположили что разрешение людям платить налоги с процентами до того, как их несоблюдение будет обнаружено, должно иметь мало влияния на экономическое сдерживание (т.е. ожидаемые экономические издержки и выгоды от несоблюдения требований). Соответственно, они не должны привлекать людей, которые обманывают по экономическим причинам.

A пересмотр государственных налоговых амнистий подтверждает это, предполагая, что даже широкие амнистии обычно привлекают людей, которые задолжали относительно небольшие суммы (например, из-за непреднамеренных ошибок), а не людей с крупными хроническими правонарушениями. Согласно другому исследованию, амнистии обычно привлекают тех, кто хочет подчиниться. Даже среди тех, чье первоначальное несоблюдение было намеренным, опрос участников обнаружили, что их несоблюдение часто было связано с их неплатежеспособностью. Более того, анализ участия ОВДП Во всем мире можно предположить, что одна из основных категорий несогласных включает тех, кто по-прежнему «не желает платить причитающийся налог».

Предоставление льгот по штрафам лицам с небольшими правонарушениями, чьи искажения информации были непреднамеренными и которые исправляют их до того, как с ними связались налоговые органы, не вызывает такой же озабоченности, как широкая амнистия. Участники добровольно платят налоги с процентами, хоть и с опозданием. Эти налогоплательщики даже не могут рассматриваться как пользующиеся особым режимом, поскольку все налогоплательщики могут избежать штрафов, связанных с точностью, даже после обнаружения, если они смогут доказать, что искажение данных произошло по «разумной причине» в соответствии с IRC § 6664 (c). С этой точки зрения альтернативы амнистии можно рассматривать как более справедливые, чем установление наказаний за каждое нарушение. Если это так, они могут повысить доверие к IRS. А Исследование ТАС, 2012 г. обнаружили, что доверие к IRS коррелирует с добровольным соблюдением требований. Кроме того, найдена одна симуляция что амнистии считаются справедливыми, увеличилось добровольное соблюдение. Еще один найден что они оказали значительно большее положительное влияние на добровольное соблюдение требований, когда граждане голосовали за них.

В соответствии с этими соображениями справедливости, IRS имеет давнюю программу амнистии, которая способствует добровольному соблюдению требований, позволяя налогоплательщикам избежать штрафа, связанного с точностью (но не неуплаты штрафа), путем подачи «квалифицированных дополненных деклараций» (QAR) в любое время до того, как с которым связалась Налоговая служба США, как это предусмотрено Сокровища. Рег. § 1.6664-2. Если они заявят о себе до того, как будут обнаружены, они, как правило, также могут избежать рекомендации к уголовному преследованию в соответствии с давней практикой добровольного раскрытия информации (VDP) IRS, при условии, что они выполнят свою работу, сотрудничая и неся ответственность, как описано в ИРМ 9.5.11.9.

Более того, поскольку налоговые органы получают все больше финансовой информации от третьих сторон, таких как иностранные налоговые органы и финансовые учреждения, программы урегулирования, включающие элемент амнистии, становятся нормой. Ан Исследование ОЭСР по ПРВ Во всем мире выяснилось, что почти половина ответивших стран (19 из 47) отменили все денежные штрафы для налогоплательщиков, добровольно раскрывающих информацию. Таким образом, когда налоговый орган увеличивает свои возможности по выявлению занижения отчетности, его неспособность предложить хотя бы альтернативу амнистии может рассматриваться как выходящее за рамки нормы.

Неспособность предоставить альтернативу амнистии до усиления правоприменения или ужесточения наказаний может создать риски для добровольного соблюдения требований

Принятие стратегий налогового администрирования, учитывающих мотивационную позицию налогоплательщика – применение амнистии к тем, кто совершил честные ошибки, и сохранение мер, ориентированных на принуждение к несоблюдению требований, – согласуется с так называемой моделью соблюдения налогового законодательства «отзывчивого регулирования», одобренной тот Подгруппа Форума ОЭСР по соблюдению налогового администрирования, А также ряд налоговые органы по всему миру. Эта модель предполагает, что, когда агентство предполагает, что все нарушения являются преднамеренными (например, всегда налагая штрафы), оно может снизить воспринимаемую легитимность агентства и налоговой системы.

Когда правительство не обеспечивает соблюдение закона, оно поощряет уважаемых в других отношениях людей копировать приоритеты правительства и считать соблюдение закона неважным. Это позволяет несоблюдению требований стать нормой. В таких случаях некоторые полагают, что введение внезапных и суровых санкций в отношении тех немногих людей, которых у правительства есть ресурсы для проверки, может показаться несправедливым и непропорциональным, подрывая легитимность агентства. В том же духе, в контексте ограничений скорости, другие заметили, что:

Предупреждая водителей о наличии правоприменительных мер, цель состоит в том, чтобы предоставить водителю все возможности изменить поведение. Если правоприменение прозрачно и были вынесены предупреждения, водителю-нарушителю трудно заявить, что процедура несправедлива.

Возможно, по этой причине IRS регулярно откладывает введение штрафов за несоблюдение новых требований, предположительно, чтобы дать налогоплательщикам разумный переходный период, чтобы узнать о них и соблюдать их. Аналогичным образом, ужесточение правоприменения или ужесточение наказаний за ранее не принуждаемое или слегка наказуемое поведение, вероятно, покажется более справедливым, если ему предшествует амнистия или альтернатива амнистии.

В качестве примера Сообщается, что налоговая служба Австралии (ATO) нанесла ущерб своей репутации при рассмотрении схемы налогообложения массового рынка. Вместо того, чтобы активно реагировать на вопросы о том, являются ли эти схемы законными, оно хранило молчание, в то время как специалисты по налогам сообщали налогоплательщикам, что они законны. После того, как налогоплательщики вложили деньги, они скорректировали их счета и предположили, что они были налоговыми мошенниками. Впоследствии АТО приняла программу урегулирования, которая отменяла проценты и штрафы, но ущерб уже был нанесен. Спустя годы опрос показал, что большинство участников по-прежнему считали соглашение несправедливым, придерживались более негативных взглядов по отношению к агентству и сообщали о том же уровне усилий по минимизации налогов, что и до того, как АТО скорректировала их счета.

Опыт АТО соответствует эксперименты, которые предполагают, что люди отвечают взаимностью, наказывая несправедливое поведение, даже если это не отвечает их экономическим интересам. И наоборот, альтернатива амнистии может улучшить добровольное соблюдение требований, если она кажется справедливой, предупреждает людей о том, что несоблюдение будет наказано в будущем, и укрепляет доверие к тому, что налоговый орган будет рассматривать несоблюдение разумным и пропорциональным образом, принимая во внимание факты и обстоятельства налогоплательщика. (например, мотивационная позиция налогоплательщика). В целом нет никаких оснований думать, что эти факторы менее важны, чем экономическое сдерживание. Таким образом, неспособность предложить альтернативу амнистии до усиления правоприменения или ужесточения наказаний может создать риски для добровольного соблюдения закона – значительно большие, чем относительно небольшой риск предложения альтернативы амнистии.

На следующей неделе мы применим то, что узнали об амнистиях, к ОВДП Налогового управления США.