В отличие от частных кредиторов, IRS имеет широкую свободу действий при осуществлении своих полномочий по взиманию административных сборов. В § 6331(a) Налогового кодекса (IRC) говорится, что IRS, как правило, может «взимать сборы со всей собственности и прав на собственность». IRS должна направить уведомление и потребовать оплату и в большинстве случаев предоставить права на надлежащую процедуру взыскания (CDP) до взимания сбора. А согласно IRC § 6334, IRS запрещено взимать сборы с определенных источников платежей, таких как пособия по безработице и алименты. Но в целом IRS может создать большую сеть, когда решит взыскать имущество налогоплательщика, включая средства на пенсионных счетах.

Однако IRS придерживается противоречивого подхода к средствам на пенсионных счетах. С одной стороны, IRS считает пенсионные счета «особыми» и разработала специальное руководство для пенсионных счетов, поскольку «пенсионные автомобили обеспечивают будущее благосостояние налогоплательщика». (Видеть ИРМ 5.11.6.3). Однако недавнее изменение в политике IRS практически сделало «специальные» рекомендации бессмысленными. Более того, IRS отказывается предпринимать действия, требующие значимого анализа при прогнозировании финансового положения налогоплательщика на будущее.

Это важный политический вопрос. В соответствии с один источник45 процентов домохозяйств трудоспособного возраста не имеют активов пенсионного счета. Ситуация особенно мрачна для людей с низкими доходами. В один опрос 96 процентов респондентов, зарабатывающих не менее 100,000 44 долларов в год, сообщили о наличии хотя бы некоторых пенсионных сбережений, тогда как только 40,000 процента респондентов, зарабатывающих менее 65 38 долларов в год, имели какие-либо пенсионные сбережения. Многим из нас придется полагаться на какие-то пенсионные накопления. Среднестатистическому работнику, вышедшему на пенсию в возрасте 16,000 лет, только XNUMX процентов его или ее заработка будут заменены пособиями по социальному обеспечению, при этом среднегодовое пособие составит менее XNUMX XNUMX долларов. (Видеть Центр бюджетной политики и приоритетов). Таким образом, в рамках разумной государственной политики Налоговое управление США должно принять политику, которая уравновешивает будущее благосостояние налогоплательщиков с необходимостью эффективного сбора налогов.

IRM 5.11.6.3 требует трехэтапного анализа, прежде чем IRS сможет взимать плату с пенсионного счета:

• Определите, какое имущество имеется в наличии для взыскания ответственности. Если существует имущество, отличное от пенсионных активов, которое можно использовать для взыскания обязательств, или если может быть достигнуто соглашение об оплате, рассмотрите эти альтернативы, прежде чем взимать сбор с пенсионных счетов;
• Определить, было ли поведение налогоплательщика вопиющим. Если налогоплательщик не допустил вопиющего поведения, не взимайте сборы с пенсионных счетов; и
• Определите, зависит ли налогоплательщик от денег на пенсионном счете (или будет ли в ближайшем будущем) для покрытия необходимых расходов на жизнь. Если налогоплательщик зависит от средств на пенсионном счете (или будет зависеть в ближайшем будущем), не взимайте с пенсионного счета.

Я писал о том, как IRS должна улучшить руководство по делам о пенсионном сборе. здесь, здесьи здесь. Однако меня больше всего беспокоят два вопроса:

• IRS отказывается использовать калькулятор, который поможет определить, будет ли налогоплательщик полагаться на свой пенсионный счет сейчас или в ближайшем будущем; и
• IRS недавно приняло процедуры, позволяющие налогоплательщикам запрашивать сборы со своих пенсионных счетов.

В соответствии с IRM 5.11.6.3(7) сотрудники Налогового управления США проинструктированы использовать стандарты в ИРМ 5.15 и таблицы ожидаемой продолжительности жизни в Публикация 590-Б чтобы определить, будет ли налогоплательщик полагаться на пенсионный счет. Это руководство ошибочно. В нем не обсуждается вопрос определения потенциального пенсионного дохода налогоплательщика. Он не позволяет учитывать рост пенсионных фондов или прогнозировать будущее увеличение необходимых расходов на жизнь. Нет требований документировать расчеты, что делает невозможным проверку того, что во всех случаях используется единый метод, а также возможность налогоплательщикам (или их представителям) опровергнуть расчеты IRS. ТАС создал предлагаемую модель Калькулятор пенсионных потребностей. Налоговое управление США ответило, что оно уверено, что руководство IRM позволяет проводить единообразные расчеты. (Видеть Отчет о целях на 2017 финансовый год Конгрессу). Я не согласен с тем, что руководство IRM обеспечивает последовательный подход к налогоплательщикам, и, что более важно, этот подход не достигает своей цели: рассчитать, полагается ли налогоплательщик на пенсионный актив сейчас или в ближайшем будущем.

Второе мое беспокойство касается «добровольных» сборов. Во-первых, я в корне не согласен с тем, что сбор может быть добровольным. Концепция «добровольного сбора» кажется мне абсурдной. Это похоже на добровольное тюремное заключение или добровольный штраф. Это наказание, и никто не «добровольно» избивает его. Единственный смысл, в котором это является «добровольным», заключается в том, что налогоплательщик считает, что это лучше, чем альтернатива. IRC § 72(t)(2)(A)(vii) налагает дополнительный налог в размере десяти процентов на досрочные выплаты из квалифицированного пенсионного плана. Однако этот дополнительный налог не распространяется на выплаты, произведенные со счета в связи со сбором IRS. В результате некоторые могут рассматривать введение сбора как полезный вариант, позволяющий избежать дополнительного налога. До недавнего времени руководство IRM по пенсионным сборам четко запрещало взимать сбор по требованию налогоплательщика.

Бывшее руководство IRM гласило:

Из-за исключения из 10-процентного дополнительного налога, взимаемого в счет сбора, иногда налогоплательщики могут попросить Службу взыскать средства с пенсионных счетов. Даже если налогоплательщик может добровольно снять единовременную сумму денег с пенсионного счета и применить ее к непогашенному налоговому обязательству, не взимайте сборы с пенсионных активов по требованию налогоплательщика.

IRM 5.11.6.3(3) теперь гласит:

Если налогоплательщик запрашивает сбор, и вы решаете, что Служба должна взимать сбор после выполнения шагов 1 и 3 в пунктах (4) и (7) соответственно, перед взиманием сбора убедитесь, что налогоплательщик получил права CDP. Если налогоплательщик не получил права CDP, следуйте процедурам IRM 5.11.1.3.3.

IRS внесло это изменение вопреки рекомендации TAS. Когда налогоплательщик запрашивает сбор со своего пенсионного счета, сотрудники IRS теперь проинструктированы отказаться от определения вопиющего поведения, которое в противном случае необходимо до взыскания налога с пенсионного счета. К чести IRS, она приняла рекомендацию TAS убедиться, что запрос налогоплательщика оформлен в письменной форме и зафиксирован в истории болезни.

На практике это будет не так просто, когда налогоплательщик решит погасить свой долг с помощью пенсионного счета и запросит сбор. Сотрудник IRS теперь будет учитывать пенсионный счет при проведении своего финансового анализа в соответствии с IRM 5.15.1.1. Как только пенсионный счет станет частью анализа, разговор о ликвидации актива может происходить безотносительно к определению факта нарушения.

IRS оправдала это изменение, утверждая, что все налогоплательщики должны иметь возможность избежать налога на досрочное снятие средств. Хотя «добровольный» сбор может показаться привлекательным инструментом для налогоплательщиков, которые хотят избежать дополнительных десяти процентов налога на пенсионные выплаты в возрасте до 59 лет, TAS обеспокоена тем, что специальный анализ, который защищает пенсионные счета, теряется с этой новой процедурой. . Налогоплательщики могут не осознавать долгосрочный компромисс, на который они идут, когда запрашивают этот вариант, или то, что определение о факте мошенничества обеспечивает гарантию.

Потенциал злоупотреблений в этой области огромен. Поскольку сотрудникам Налогового управления США дано указание «подчеркивать налогоплательщику, сколько Служба от них ожидает, а не то, как Служба ожидает, что они потратят свои деньги», легко увидеть, как в обычном ходе рассмотрения дела о взыскании налогов существование пенсионный счет теперь станет рутинной частью финансового анализа, лишенного необходимого определения грубости – определения, которое является оплотом убедительной государственной политики, направленной на поощрение пенсионных накоплений и, таким образом, предотвращение бедности среди пожилых людей. Типичный налогоплательщик будет чувствовать давление, требующее отказаться от своего пенсионного счета, когда он является частью финансового анализа, и сотрудник IRS не может доказать вопиющее поведение со стороны налогоплательщика. Короче говоря, с этим изменением IRM IRS изменило десятилетия разумной государственной политики и подрывает пенсионное обеспечение американских рабочих.

Конгресс предоставил IRS возможность взимать сборы с пенсионных счетов. Однако, учитывая влияние, которое это окажет на будущее благосостояние американцев, IRS следует использовать этот вариант только тогда, когда поведение налогоплательщика является вопиющим и когда сбор не поставит налогоплательщика в ситуацию, когда он или она не сможет функционировать на пенсии. Наконец, использование пенсионного калькулятора, такого как тот, который предлагает TAS, позволит провести достаточный и последовательный анализ перед взиманием налогов с пенсионного счета. Учитывая, что на карту поставлены важные вопросы, нетрудно попросить IRS принять нашу рекомендацию.