В начале 1980-х годов Конгресс обеспокоился быстрым ростом преднамеренного игнорирования налогового законодательства со стороны налогоплательщиков, возражающих против уплаты налогов на необоснованных основаниях или опирающихся на явно необоснованные налоговые позиции. В результате Конгресс принял § 6702 Налогового кодекса (IRC), который в его нынешней формулировке обычно налагает немедленно подлежащий налогообложению штраф в размере 5,000 долларов США за налоговые декларации, занимающие позицию, которую IRS сочтет необоснованной или отражающей желание задержать или помешать налоговым декларациям. администрирование федерального налогового законодательства. Однако этот штраф был в первую очередь предназначен для рассмотрения налоговых деклараций «протеста» и не был нацелен на налогоплательщиков, которые непреднамеренно не соблюдали требования, например, в случае невинных математических или технических ошибок. Цель заключалась в том, чтобы создать режим, который препятствовал бы препятствованию возврату налогов, но не режим, который применял бы карательные меры против потенциально добросовестных налогоплательщиков.

Чтобы проиллюстрировать это различие, TAS наблюдала случаи, когда непредставленный налогоплательщик случайно переставил две строки из формы W-2 при заполнении декларации налогоплательщика. Эта невинная ошибка приводит к завышению суммы удержания, что приводит к возврату средств и, в соответствии со стандартами IRS, приводит к наложению штрафа IRC § 6702. Тем не менее, эта налоговая позиция, хотя и явно неверная, была принята добросовестно и не имела никаких мотивов занимать позицию, ранее названную IRS необоснованной, или задерживать или препятствовать исполнению федерального налогового законодательства.

По этой причине, среди прочего, Конгресс постоянно заботился о защите процессуальных прав налогоплательщиков, занимающих потенциально необоснованные позиции в налоговых декларациях или налоговых декларациях. Чтобы избежать стигматизации налогоплательщиков и защитить от предвзятого отношения IRS к их делам, Конгресс в рамках Закон о реструктуризации и реформе IRS 1998 года (RRA 98), принял закон, запрещающий IRS называть налогоплательщиков незаконными протестующими против налогов или использовать подобную терминологию. Генеральный инспектор казначейства по налоговому администрированию (TIGTA) проводит ежегодные проверки IRS, чтобы убедиться, что эти потенциально разрушительные характеристики не размещаются на счетах налогоплательщиков и не используются IRS иным образом.

Чтобы помочь достичь желаемого баланса между справедливостью, с одной стороны, и предотвращением действительно необоснованных налоговых позиций, с другой стороны, Конгресс также принял ряд мер по смягчению суровости необоснованного штрафа за возврат налогов. Например, Конгресс потребовал от IRS предоставить налогоплательщикам индивидуальное уведомление о том, что принятая ими позиция представляет собой необоснованное заявление, указанное в § 6702 (b) IRC, и предоставить возможность избежать применения штрафа, если позиция будет отозвана в течение 30 дней. Теперь IRS выдает эти письма в случае потенциальных необоснованных налоговых деклараций IRC § 6702(a), а также необоснованных деклараций IRC § 6702(b).

Ранее я хвалил оба Конгресса и IRS за разрешение налогоплательщикам избежать применения необоснованного штрафа за возврат, если они отзовут и исправят свою необоснованную позицию в течение 30 дней с момента получения уведомления от IRS. Такой подход позволяет налогоплательщикам самостоятельно исправлять непреднамеренные ошибки, не подвергаясь стигматизации и бремени штрафов за необоснованные налоговые декларации. Дополнительным преимуществом является использование IRC § 6702 как возможность обучать налогоплательщиков и поощрять их соблюдение в будущем, одновременно сокращая усилия правительства по сбору налогов и обеспечению соблюдения требований.

Однако преимущества этой политики существенно сводятся на нет из-за неспособности IRS конкретно указать необоснованную позицию в отправляемых письмах. В случае необоснованных доходов Управление заработной платы и инвестиций (W&I) обычно отправляет письмо 3176C с необходимым уведомлением за 30 дней. Частично основываясь на рекомендациях TAS, компания W&I согласилась использовать отдельные пункты для выявления необоснованной позиции, занятой налогоплательщиком. Однако изменения к письму 3176C, которые W&I еще предстоит реализовать, не заходят достаточно далеко. Выбираемые абзацы будут описывать необоснованную позицию только в общих чертах, например: «Вы включили позицию, которая не имеет под собой никаких оснований в законе. Вы пытаетесь избежать или уменьшить налоговые обязательства или добиться возмещения, на которое вы не имеете права». Даже другой возможный абзац, который можно выбрать: «Вы сообщили правильный доход, но вычли весь или часть дохода как убыток или подробный вычет в Таблице А», является расплывчатым, поскольку налогоплательщику приходится просматривать как минимум две-четыре таблицы и множество предметов, чтобы определить, что именно IRS сочло несерьезным.

Таких расплывчатых заявлений часто будет недостаточно, чтобы позволить добросовестным налогоплательщикам, особенно тем, кто не представлен, определить характер позиции, которую IRS считает необоснованной, и исправить ее в течение 30-дневного периода. Это решение осложняется тем обстоятельством, что Обратите внимание, 2010-33, на котором основано большинство этих наказаний, перечисляет более 50 иногда сложных и неясных необоснованных должностей и еще больше усложняет ситуацию, позволяя IRS рассматривать позицию как необоснованную, если она «идентична или похожа» на эти должности. Соответственно, пять широких выбираемых параграфов, которые в настоящее время планируется включить в письмо 3176C, хотя и являются шагом в правильном направлении, не обеспечивают ясности, необходимой для того, чтобы принести реальную пользу налогоплательщикам или IRS.

Апелляционная служба IRS (апелляции) еще менее откровенна в отношении позиций, которые характеризуются как необоснованные заявления в ходе процедуры взыскания налогов (CDP). В письмах 4380 и 3846 апелляции в лучшем случае сообщают налогоплательщикам, что они заняли необоснованную позицию, указанную IRS в Уведомлении 2010-33; причина, не указанная в Уведомлении 2010-33, но отражающая желание задержать или помешать федеральному налоговому администрированию; или моральное, религиозное, политическое, конституционное, сознательное или подобное возражение против введения или уплаты федеральных налогов, которое отражает желание задержать или помешать исполнению федерального налогового законодательства. Если после получения этой скудной информации налогоплательщики не отзовут свое необоснованное заявление в течение 30 дней, они потеряют право на апелляцию CDP в отношении позиции и могут понести штраф за необоснованное представление. Апелляция ни в одном из писем не пытается дать подробное описание несерьезной позиции.

Дальнейшее подтверждение неадекватности писем можно найти в деле Thornberry v. Comm'r. В этом случае Налоговый суд США в диктате выразил обеспокоенность тем, что Письмо 4380 не может значимо донести до налогоплательщиков характер необоснованной позиции, и заявил, что «использование шаблонных форм подорвало цели раздела 6330(g) и 6702(б)». Суд объяснил свое мнение о недостаточности писем тем, что «налогоплательщик, который уведомлен о том, что неуказанная часть [его или ее] запроса… отражает желание задержать или помешать исполнению федерального налогового законодательства, возможно, не сможет идентифицировать и забрать эту часть без дальнейших объяснений». Хотя в данном деле рассматривалось только Письмо 4380, в Письме 3846 используются почти идентичные «шаблонные» формулировки, и поэтому заявление Налогового суда должно быть в равной степени применимо.

Неспособность W&I и Appeals конкретно выявить необоснованные позиции ставит под угрозу права налогоплательщиков. Это не только препятствует возможности налогоплательщиков воспользоваться 30-дневным периодом исправления, но также может привести к тому, что налогоплательщики потеряют свои права на апелляцию CDP по этим вопросам. Кроме того, нежелание IRS просто сообщить налогоплательщикам, что они сделали неправильно в контексте § 6702 IRC, мешает добросовестным налогоплательщикам соблюдать налоговое законодательство. Это препятствие для соблюдения требований наносит вред налогоплательщикам и контрпродуктивно для IRS, поскольку оно только усложняет жизнь налогоплательщикам, которые, возможно, уже делают все возможное, чтобы уплатить правильную сумму налоговых обязательств. Более того, если налогоплательщик занял необоснованную позицию, конкретное указание этой позиции и серьезных последствий ее сохранения может стать тревожным сигналом и убедить налогоплательщика отказаться от этой позиции.

Я ценю шаги, которые Конгресс и IRS предприняли для введения 30-дневного периода уведомления, предоставляющего пострадавшим налогоплательщикам возможность отозвать или исправить необоснованную позицию и избежать штрафа IRC § 6702. Этот подход хорош для всех, поскольку он поощряет соблюдение требований и одновременно обучает налогоплательщиков. Однако благотворное воздействие уведомления ограничено тем, что W&I и Апелляционная служба не могут сообщить налогоплательщикам, какая из их позиций потенциально необоснованна.

Чтобы применить штраф IRC § 6702, сотрудники IRS должны знать, почему рассматриваемая должность является несерьезной. В результате и в интересах право налогоплательщиков на получение информации, право оспаривать позицию IRS и быть услышанным, а также право на честную и справедливую налоговую систему.Налоговое управление США должно передать эту информацию налогоплательщикам, чтобы обеспечить быстрый и эффективный отзыв и исправление.