Подумайте вот о чем: в ходе подготовки декларации по федеральному подоходному налогу вы задаетесь вопросом, подлежат ли конкретные расходы вычету. Вы заходите на веб-сайт IRS и находите «Часто задаваемые вопросы» (FAQ), которые прямо по теме. Хорошие новости: IRS сообщает, что расходы подлежат вычету. Итак, вы вычтете это. В следующем году IRS проверит вашу налоговую декларацию. Агент, проводящий проверку, сообщает вам, что IRS изменило свою позицию после того, как вы подали налоговую декларацию. Агент, проводящий экспертизу, не только отрицает вычет, но и налагает 20-процентный штраф, связанный с точностью. Вы возвращаетесь к IRS.gov попытаться найти FAQ, на который вы опирались, но его больше нет.

Если принять во внимание Билль о правах налогоплательщиков, этот сценарий нарушает «Право на информацию» и «Право на честную и справедливую налоговую систему». Со стороны правительства несправедливо и неразумно налагать штраф на налогоплательщика, который следит за информацией, которую правительство предоставляет на своем веб-сайте.

Как хорошо известно налоговым специалистам, некоторые формы административного руководства более авторитетны, чем другие. Нормативные акты находятся на вершине иерархии, поскольку они проходят процедуру уведомления и комментариев и считаются обязательными как для правительства, так и для налогоплательщиков. Другие формы руководств, опубликованные в Бюллетень внутренних доходов (IRB), такие как постановления о доходах, процедуры получения доходов и уведомления, обычно проходят тщательную процедуру проверки Казначейства и IRS и считаются обязательными для правительства (но не для налогоплательщиков). Согласно заявлению, включенному в каждый IRB«Постановления и процедуры, изложенные в Бюллетене, не имеют силы и действия Постановлений Министерства финансов, но могут использоваться в качестве прецедентов». Ниже рекомендаций IRB приведены пресс-релизы IRS, часто задаваемые вопросы и аргументированные аргументы, которые можно найти в рекомендациях главного юрисконсульта и постановлениях частных писем, которые были обнародованы.

В § 1.6662-4 Постановления Казначейства говорится, что налогоплательщики могут избежать штрафа, связанного с точностью, за существенное занижение подоходного налога, если есть «существенные полномочия» для возврата позиции, и считается, что использование «информации Налоговой службы или пресс-релизов» соответствует этот стандарт. За некоторыми исключениями, часто задаваемые вопросы не публикуются в IRB, а объем термина «информация Налоговой службы» не определен в нормативных актах. Может показаться очевидным, что часто задаваемые вопросы, размещенные на веб-сайте IRS, представляют собой «информацию Службы внутренних доходов», но IRS отказалась признать этот факт. (Видеть Руководство по внутренним доходам 4.10.7.2.4 (10 января 2018 г.) («Часто задаваемые вопросы, которые появляются на IRS.gov, но не были опубликованы в Бюллетене, не имеют юридической силы и не должны использоваться для поддержания позиции, за исключением случаев (например., Часто задаваемые вопросы) прямо указывают иное, или Налоговое управление США указывает иное».)

Существует законная причина, по которой IRS использует часто задаваемые вопросы и не хочет, чтобы им был предоставлен тот же уровень авторитета, что и опубликованным руководствам IRB. Агентство стремится найти баланс между точностью и своевременностью. Опубликованный процесс руководства является тщательным и трудоемким. Казначейство и IRS не имеют возможности решать все юридические вопросы, возникающие в ходе опубликованного процесса руководства, и этот процесс не очень подходит для быстрого предоставления рекомендаций. Часто задаваемые вопросы заполняют пробел в своевременности.

Положения о помощи в связи с коронавирусом служат хорошим примером полезной роли часто задаваемых вопросов. Нет конца вопросам, которые возникли в связи с Законом о первоочередной реакции на коронавирус для семей, Законом о помощи, чрезвычайной помощи и экономической безопасности в связи с коронавирусом, а также Законом IRS. Инициатива «Люди прежде всего». У IRS не было бы возможности ответить на большинство этих вопросов с помощью опубликованных инструкций, по крайней мере, не быстро. По нашим подсчетам, Налоговое управление США разместило на своем веб-сайте около 500 часто задаваемых вопросов, связанных с COVID-19, в том числе 94 — о кредите на удержание сотрудников, 93 — о Законе о первом реагировании на коронавирус в семьях (через ссылку на веб-сайт Министерства труда), 69 — о Платежи за экономический эффект, 67 по налоговым льготам, связанным с COVID 19, и 40 по срокам подачи заявок и платежей.

Поскольку часто задаваемые вопросы не подлежат тщательной проверке, Казначейство и IRS могут позже решить, что некоторые из них неверны, и изменить их. Это разумно.

А как насчет налогоплательщиков, которые ознакомились с часто задаваемыми вопросами и теперь обнаружили, что: (i) IRS занимает противоположную позицию в отношении аудита; (ii) IRS налагает штраф на налогоплательщика за позицию, рекомендованную в FAQ; и (iii) налогоплательщик не может найти исходный FAQ, потому что IRS изменил его и удалил первоначальный FAQ со своего веб-сайта?

На некоторых страницах часто задаваемых вопросов IRS предоставляет это или подобное заявление об отказе от ответственности: «Этот FAQ не включен в Бюллетень Налогового управления США и, следовательно, не может считаться юридическим авторитетом. Это означает, что эта информация не может быть использована для обоснования юридического аргумента в судебном деле». На других страницах часто задаваемых вопросов такого отказа от ответственности нет. В любом случае, неразумно говорить, что налогоплательщики не могут «полагаться» на часто задаваемые вопросы. Единственная цель размещения часто задаваемых вопросов и подобной информации на IRS.gov заключается в том, чтобы помочь налогоплательщикам подавать точные налоговые декларации. Зачем налогоплательщикам вообще читать и следить за часто задаваемыми вопросами, если они не могут на них положиться и если IRS может изменить свою позицию в любой момент и начислить как налоги, так и штрафы? Как минимум, IRS должна рассматривать часто задаваемые вопросы как «информацию Службы внутренних доходов» для определения того, имел ли налогоплательщик «существенные полномочия» для принятия возвратной позиции. Тот факт, что в самом заявлении об отказе от ответственности часто задаваемые вопросы упоминаются как «информация», показательен. Когда «Налоговая служба» публикует «информацию» на своем веб-сайте, трудно понять, почему эту информацию следует характеризовать как нечто иное, чем «информация Налоговой службы».

Для защиты прав налогоплательщиков, читающих FAQ, мы даем следующие рекомендации:

1. Налоговое управление США должно продолжать использовать часто задаваемые вопросы для предоставления своевременных рекомендаций налогоплательщикам, где это необходимо. Мы признаем, что быстрые ответы иногда могут быть изменены после более тщательного рассмотрения. Поэтому разумно, чтобы проверяющие агенты сохраняли за собой полномочия. в ограниченных случаях оспаривать позиции налогоплательщиков по декларациям, если часто задаваемые вопросы были изменены, но когда возникает такая ситуация, проверяющие агенты должны быть обязаны рассмотреть ранее опубликованные часто задаваемые вопросы.
2. В целях освобождения от штрафов Министерству финансов и Налоговому управлению США следует уточнить, что информация, представленная в разделе часто задаваемых вопросов, представляет собой «информацию Налоговой службы» в соответствии с § 1.6662-4(d)(3)(iii) Постановления Казначейства. Кроме того, IRS никогда не должна налагать штраф на налогоплательщика за занятие позиции, соответствующей часто задаваемым вопросам, опубликованным на веб-сайте IRS в конце налогового года налогоплательщика или во время подачи налоговой декларации, если у IRS нет убедительных доказательств того, что налогоплательщик знал FAQ был изменен.
3. Налоговое управление США должно разместить версии и даты каждого часто задаваемого вопроса на своем веб-сайте или создать архив устаревших или измененных часто задаваемых вопросов, включая применимые даты, чтобы налогоплательщики могли найти часто задаваемые вопросы, действовавшие на момент подачи налоговых деклараций. Независимо от уровня уважения, которое в конечном итоге получает налогоплательщик, полагаясь на часто задаваемые вопросы, основным требованием прозрачности правительства является то, чтобы налогоплательщик имел возможность находить и цитировать часто задаваемые вопросы, появившиеся на веб-сайте. IRS.gov на момент подачи налогоплательщиком декларации. Часто задаваемые вопросы не должны просто «исчезать», если IRS решит изменить его или удалить из текущего руководства.

В целом, часто задаваемые вопросы играют полезную роль в предоставлении своевременных рекомендаций налогоплательщикам и налоговым специалистам, и это особенно верно в отношении положений о предоставлении помощи в связи с COVID-19. Из-за поспешности, с которой иногда публикуются часто задаваемые вопросы, понятно, что IRS хочет быть уверенным в том, что оно может изменять часто задаваемые вопросы без постоянной привязки к изначально выраженной позиции. Но налогоплательщики имеют право ожидать прозрачности и честного поведения от своего правительства. Если налогоплательщик тратит время на посещение правительственного веб-сайта в поисках информации, которая поможет выполнить налоговые обязательства, налогоплательщик должен быть вознагражден за попытку поступить правильно, а не наказан.