Пособие для невиновного супруга, которое предоставляется в соответствии с IRC § 6015 с 1998 года (и до этого был доступен в более ограниченном виде в соответствии с IRC § 6015(e)), предоставляет три возможности судебной защиты. Раздел 6015(b) предоставляет «традиционное» возмещение недостатков. Раздел 6015(c) также обеспечивает возмещение недостатков некоторым супругам, которые разведены, живут отдельно, овдовели или не живут вместе, путем распределения ответственности между супругами. Раздел 6015(f) обеспечивает «справедливое» освобождение как от недостатков, так и от недоплаты, но применяется только в том случае, если налогоплательщик не имеет права на освобождение в соответствии с IRC § 6015(b) или (c).

Как я сообщил в своем Годовой отчет Конгрессу за 2001 г.В 46,619 финансовом году (т.е. с 1999 октября 1 г. по 1998 сентября 30 г.) IRS получила 1999 54,402 исков о возмещении ущерба невиновным супругам. В 2000 финансовом году Налоговое управление США получило XNUMX XNUMX заявления о возмещении ущерба. Годовой отчет Конгрессу за 2002 г.и, как показано на диаграмме ниже, IRS получила 51,609 2001 исков невиновных супругов в 50,616 финансовом году и 2002 6015 исков в 50,000 финансовом году. Таким образом, в годы, сразу после принятия IRC § XNUMX, обычный объем поступлений составлял около XNUMX XNUMX претензий в год.

Чтобы получить возмещение в соответствии с IRC § 6015(b) или (c), невиновный супруг должен запросить возмещение в течение двух лет после начала деятельности IRS по сбору налогов. Закон не устанавливает срок, в течение которого налогоплательщик должен запросить справедливую компенсацию невиновному супругу. Однако, как помнят многие практикующие специалисты, IRS применяла один из правила в соответствии с IRC § 6015(f), который требует, чтобы налогоплательщик запросил справедливое возмещение в течение двух лет после того, как IRS инициирует деятельность по сбору налогов в отношении налогоплательщика.

В 2009, в Ланц В данном случае Налоговый суд признал недействительным постановление, устанавливающее двухлетний срок для запроса возмещения согласно IRC § 6015(f). Решение было обратный Апелляционным судом седьмого округа. Налоговый суд придерживался своей позиции, и к середине июня 2011 года были созданы еще два апелляционных суда по отдельным делам (Манелла и Джонс), отменил решение Налогового суда о недействительности постановления. Еще несколько дел по тому же вопросу находились на рассмотрении в других апелляционных судах.

25 июля 2011 года IRS объявило, что, несмотря на решения апелляционного суда, подтвердившие действительность постановления, правила IRC § 6015 должны быть пересмотрены, чтобы отменить двухлетнее правило для запросов о справедливой защите. Под руководство который был выпущен до внесения изменений в правила, налогоплательщики, запрашивающие справедливое возмещение в соответствии с IRC § 6015 (f) после 25 июля 2011 г., могли сделать это независимо от того, когда было предпринято первое мероприятие по сбору налогов. Запросы на освобождение от налога теперь должны быть поданы в течение срока ограничения по сбору в IRC § 6502 или, для любого зачета или возврата налога, в течение срока давности в IRC § 6511. IRS подал ходатайства о добровольном увольнении 25 июля 2011 г. по делам, находящимся на рассмотрении различных апелляционных судов.

Так что же случилось с объемом исков о возмещении ущерба невиновным супругам в результате отмены двухлетнего срока для запроса справедливой помощи невиновным супругам? Оно уменьшилось. Согласно презентации экспертов TAS и IRS на конференции получателей грантов Клиники по налогам на низкие доходы (LITC) в декабре 2012 года, в 50,149 финансовом году было подано 2010 48,891 исков о возмещении ущерба невиновным супругам; 2011 45,359 в 2012 финансовом году; и 10 2010 в 2012 финансовом году. Это снижение почти на 50,000 процентов по сравнению с XNUMX финансовым годом по XNUMX финансовый год. После этого объем запросов на помощь оставался ниже XNUMX XNUMX в год.

Согласно презентации группы на конференции получателей грантов LITC 2016 года, за 2014-2016 финансовые годы количество заявок на возмещение составило 45,431 46,762; 45,863 2013; и XNUMX XNUMX соответственно. Эти данные вместе с данными за XNUMX финансовый год показаны на диаграмме ниже.

Интересно, что постановление Казначейства, устанавливающее двухлетнее правило, все еще находится в силе. Предлагаемые положения Казначейства об отмене двухлетнего срока были опубликованы 13 августа 2013 г., и было предложено общественное обсуждение предлагаемых правил. Ни один из четырех человек, представивших комментарии, не выступил против отмены правила двух лет, однако на сегодняшний день правила еще не доработаны. Я включил в свой 2017 Фиолетовая книга рекомендация Конгрессу кодифицировать правило, согласно которому налогоплательщики могут запросить справедливое возмещение в соответствии с § 6015 (f) IRC в любое время до истечения срока ограничений по сбору налогов. Я рад, что 18 апреля 2018 года Палата представителей двухпартийным законопроектом приняла заносимое в отчет голосование 414-0, принял рекомендацию Закона о налогоплательщиках прежде всего, HR 5444.

Как уже отмечалось, отмена двухлетнего периода для запроса справедливой помощи невиновным супругам, похоже, не открыла шлюзы для потока исков невиновных супругов. Мало того, уменьшение количества исков произошло даже несмотря на то, что IRS внесло другие изменения в правила освобождения невиновных супругов, которые, похоже, помогли налогоплательщикам. В январе 2012 года Налоговое управление США в г. Обратите внимание, 2012-8, выпустил предлагаемую процедуру получения доходов, которая заменит Налоговую процедуру 2003-61, руководство, ранее использовавшееся для анализа требований о справедливой помощи невиновным супругам. Предлагаемая процедура получения доходов расширила анализ справедливых льгот, предоставив дополнительные соображения налогоплательщикам, желающим получить льготы. Предложенное руководство использовалось для оценки претензий, ожидающих его завершения, и в конечном итоге было доработано как Порядок выручки 2013-34.

Согласно презентации LITC за 2012 год, в 2010 и 2011 финансовых годах, непосредственно перед выпуском Уведомления 2012-8, наиболее частым результатом в делах невиновных супругов был полный отказ в помощи. В 2010 финансовом году 56 процентов решений были полными отрицаниями (то есть не было предоставлено даже частичной компенсации); в 2011 финансовом году 60 процентов были полными отрицаниями. В 2012 финансовом году, после выхода нового руководства, наиболее частым результатом было полное пособие; только 26 процентов полностью отрицали это. На диаграмме ниже показаны результаты дел невиновных супругов за 2010–2012 финансовые годы.

В 2013-2016 финансовых годах предоставление полной компенсации также было наиболее вероятным исходом, хотя количество полностью отклоненных исков за этот период выросло. Полные исключения составили 29 процентов, 33 процента, 36 процентов и 42 процента результатов в 2013, 2014, 2015 и 2016 финансовых годах соответственно. Однако в 2017 финансовом году полная льгота была предоставлена ​​только в 39 процентах случаев; 48 процентов определений были полными отклонениями. На диаграмме ниже показаны результаты дел невиновных супругов за 2013–2017 финансовые годы.

Таким образом, не похоже, что продление срока для запроса справедливой помощи невиновным супругам повысило вероятность того, что налогоплательщики подадут иски о возмещении ущерба. Даже более частое предоставление помощи, похоже, не влияет на количество исков. Было бы интересно узнать, почему налогоплательщики сейчас запрашивают льготы реже, чем в прошлом, но меня также беспокоит понимание возросшей частоты, с которой IRS отклоняет претензии налогоплательщиков на льготы. Прокуратура по защите прав налогоплательщиков рассмотрит этот вопрос в следующем году.