С 2015 года Конгресс потребовал от IRS заключать контракты с частными агентствами по взысканию долгов (PCA) для взыскания невыплаченных налоговых обязательств с налогоплательщиков, у которых IRS не имеет ресурсов для взыскания. В 2019 году в рамках Закона о налогоплательщиках (TFA) Конгресс внес поправки в закон, запрещающие IRS переуступать налоговые долги налогоплательщиков с низкими доходами на PCA. В частности, TFA предписывает IRS исключать из распределения PCA долги налогоплательщиков со скорректированным валовым доходом (AGI) на уровне или ниже 200 процентов федерального уровня бедности. Это требование вступило в силу 1 января 2021 года, и его намерение защитить налогоплательщиков с низкими доходами было простым и изложено в сопроводительном документе. Отчет бюджетного комитета Палаты представителей. Это положение было направлено на «защиту таких налогоплательщиков от заключения планов выплат, которые они не могут себе позволить».

Это положение согласуется с другими частями налогового кодекса, которые уравновешивают интерес правительства в сборе налогов с интересом правительства в обеспечении того, чтобы отдельные лица и семьи имели достаточно ресурсов для покрытия своих основных расходов на жизнь. Например, IRC § 6343(a)(1)(D) требует от IRS отменить сбор, если оно определит, что сбор «создает экономические трудности из-за финансового состояния налогоплательщика». Аналогичным образом, IRC § 7122(d)(2)(A) предусматривает, что при оценке компромиссных предложений IRS должно провести определенный финансовый анализ, призванный гарантировать, что у налогоплательщиков остаются «адекватные средства для покрытия основных расходов на жизнь».

Положение о TFA обеспечивает аналогичную защиту налогоплательщиков от попыток взыскания налогов со стороны PCA. Однако закон не предписывает IRS это чтобы определить, находится ли AGI налогоплательщика на уровне или ниже 200 процентов федерального уровня бедности или по состоянию на какая дата следует произвести измерение. Мы считаем, что IRS измеряет AGI таким образом, который не позволяет точно идентифицировать налогоплательщиков с низкими доходами и не соответствует цели закона, и IRS следует рассмотреть более точный подход.

Подход IRS не обеспечивает надежную защиту налогоплательщиков с низкими доходами.

Чтобы определить AGI налогоплательщика, IRS решило использовать последнюю поданную налоговую декларацию налогоплательщика — и если недавней декларации нет, она будет возвращаться к десять лет чтобы найти один. Если в течение последних десяти лет не будет подана декларация, IRS будет считать, что AGI налогоплательщика превысил 200 процентов федерального уровня бедности, и не будет исключать его из распределения в PCA. При таком подходе результаты будут как недостаточно инклюзивными, так и чрезмерно инклюзивными для населения, которое призвано защитить. Определение ответственности и определение возможности взыскания производятся в разные моменты времени. Например, если налогоплательщик подает налоговую декларацию за 2012 налоговый год, определение ответственности основано на доходах, вычетах и ​​кредитах налогоплательщика за этот год. Напротив, если у налогоплательщика сегодня все еще есть неоплаченное налоговое обязательство за 2012 год, определение возможности взыскания основано на текущем финансовом состоянии налогоплательщика (в 2021 году или как можно позже).

Налогоплательщик, который мог позволить себе платить налоги в 2012 году, возможно, не сможет сделать это сегодня — и именно этих налогоплательщиков Конгресс намеревался исключить из распределения по PCA. И наоборот, налогоплательщик, который не мог позволить себе платить налог в 2012 году, мог получить дополнительный доход или приобрести дополнительные активы и иметь возможность осуществлять платежи в настоящее время. Налоговое управление США не предоставило убедительного обоснования своего подхода, основанного на десятилетней давности и отказе от рассмотрения других подходов. Мы считаем, что рекомендуемый нами подход обеспечит большую защиту налогоплательщиков с низкими доходами, сталкивающихся с текущими экономическими проблемами.

Подход IRS не соответствует законодательству, и существует другой подход, который был бы более точным.

Положение TFA предписывает IRS определять AGI физического лица «за последний налоговый год, за который доступна такая информация». Если бы подача налоговых деклараций была единственным доступным вариантом, то возврат на десять лет назад мог бы соответствовать законодательным требованиям. Но есть еще один вариант, который, по нашему мнению, лучше соответствует намерениям Конгресса, изложенным в TFA.

Рекомендации TAS по определению случаев, подходящих для передачи в PCA

Каждый год IRS получает отчетные документы с информацией от третьих лиц (формы W-2, отчет о заработной плате и налогах и формы 1099, сообщающие о доходах из различных источников) и может на основе них рассчитать или приблизительно оценить валовой доход налогоплательщика. Когда IRS пытается взыскать налог с физических лиц, которые не подали налоговые декларации, IRS использует именно такой подход — оно создает налоговую декларацию, включая AGI, на основе отчетных документов с информацией третьих лиц в соответствии с полномочиями, предусмотренными в IRC § 6020. (b) создание заменителя возврата (SFR). Нет никаких причин, по которым IRS не может применить тот же подход и здесь. Чтобы гарантировать, что определение собираемости производится на основе текущих данных, TAS рекомендовало IRS определять AGI в соответствии с трехэтапным подходом: (i) использовать информацию из налоговой декларации, если она была подана в течение последних двух лет; (ii) если за последние два года декларация не подавалась, используйте последние отчетные документы с информацией третьих лиц, если таковые имеются, для создания SFR; и (iii) если за последние два года декларация не подавалась и отсутствуют отчетные документы третьих сторон, предположим, что AGI равен нулю, и исключим счет из передачи PCA.

Результаты TAS с предлагаемым подходом

Согласно анализу IRS 2,311,294 2019 XNUMX случаев в реестре PCA по состоянию на ноябрь XNUMX года, метод TAS и метод IRS исключают примерно одинаковое количество случаев. Но мы считаем, что подход TAS лучше защищает тех налогоплательщиков с низкими доходами, для защиты которых был разработан закон TFA.

Я признаю, что ни один метод не идеален, но подход TAS более эффективен для защиты налогоплательщиков от заключения соглашений о платежах, которые они не могут себе позволить. Информационные отчетные документы позволяют IRS рассчитать валовой доход, но они не идентифицируют «корректировки» и не сообщают IRS, является ли налогоплательщик одиноким или состоит в браке. В этих случаях мы предположили, что было бы разумно сделать предположения «против» налогоплательщика — т.е.., при условии отсутствия корректировок и расчете AGI на основе статуса «единой» подачи. Если IRS использует отчетные документы третьих сторон для определения возможности взыскания, доход, не указанный в этих документах, например, доход от самозанятости, не будет учитываться. Но это, вероятно, так и будет, даже если IRS полагается на поданные налоговые декларации, поскольку исследования налоговых пробелов показывают, что большая часть доходов, не сообщаемых IRS в сторонних документах, также не указывается в налоговых декларациях.

На наш взгляд, это та ситуация, когда не следует делать лучшее врагом хорошего. В налоговой системе, где налогоплательщики подают около 160 миллионов деклараций по индивидуальному подоходному налогу, ни одна методология не даст правильного ответа в каждом случае, но мы должны принять подход, который с большей вероятностью обеспечит желаемую защиту. Мы считаем, что основывать определение возможности взыскания на последней информации будет гораздо точнее, чем обращаться к налоговым декларациям, поданным за последние десять лет. В недавнем аудиторский отчетГенеральный инспектор казначейства по налоговому администрированию (TIGTA) пришел к аналогичному выводу и аналогичным образом рекомендовал IRS рассмотреть возможность использования «как информации о последней поданной декларации, так и информации о доходах третьих лиц в своей методологии для исключения налогоплательщиков с низкими доходами из инвентаризации PCA».

Рекомендации TAS по заданиям PCA

Мы призываем IRS пересмотреть свой подход. Однако IRS отвергло использование сторонних информационных документов в ходе неофициальных обсуждений с нами и в своем официальном ответе TIGTA. Таким образом, мы имеем рекомендовано в «Пурпурной книге» Национального адвоката налогоплательщиков 2021 года, чтобы Конгресс внести поправку в IRC § 6306(d)(3)(F), чтобы предписать IRS определять скорректированный валовой доход физического лица «за последний налоговый год, за который доступна такая информация» со ссылкой на последнюю поданную налоговую декларацию физического лица, если таковая имеется. была подана в течение предыдущих двух лет или, в противном случае, путем ссылки на отчетные документы по информации третьих лиц, описанные в части III подраздела А главы 61 IRC.

А пока лучший совет налогоплательщикам таков: если ваш налоговый долг передан PCA, и вы не можете его оплатить, сообщите PCA, что хотите работать напрямую с IRS. IRS, а не PCA, может определить, следует ли поместить вас в категорию, в которой вы в настоящее время не подлежит взысканию из-за тяжелого статуса, или вам следует утвердить альтернативный вариант взыскания, например компромиссное предложение или соглашение о частичной оплате в рассрочку. Сотрудники IRS Collection принимают соответствующее решение на основании вашей финансовой информации (которую сотрудники PCA не собирают).